2014年注册会计师会计基础备考模拟试题（十一）

　　甲公司为上市公司(增值税一般纳税人)，于2010年12月1日销售给乙公司产品一批.价款为1000万元，增值税税率为

　　17%，双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付上述货款。甲公司已对该应收账款计提坏账准备150万元。

　　2011年3月1日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：

　　(1)乙公司当日以100万元银行存款偿还部分债务。

　　(2)乙公司以自有一项专利技术和一批A材料抵偿部分债务，专利技术转让手续于2011年3月8日办理完毕，A材料也已于

　　2011年3月8日运抵甲公司。该债务重组日专利技术的账面原价为380万元，累计摊销100万元，已计提减值准备20万元

　　，当日公允价值为250万元，营业税税率为5%。A材料账面成本为80万元，公允价值(计税价格)为100万元，增值税税率

　　为17%。

　　(3)将部分债务转为乙公司100万股普通股，每股面值为1壳，每股市价为5元。不考虑其他因素，甲公司将取得的股权作

　　为可供出售金额资产核算。乙公司已于2011年3月8日办妥相关手续。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答1~2题。

　　1、甲公司因该项债务重组应确认的债务重组损失为(　　)。

　　A.40.5万元

　　B.53万元

　　C.70万元

　　D.160.5万元

　　参考答案：B

　　解析：甲公司应确认的债务重组损失=(1170-150)-100-100×(1+17%)-250-100×5=53(万元)。

　　2、关于乙公司有关债务重组的会计处理，下列说法中错误的是(　　)。

　　A.应确认无形资产处置损失22.5万元

　　B.以A材料抵偿债务影响营业利润的金额为20万元

　　C.应确认的营业外收人为180.5万元

　　D.该项债务重组业务使乙公司利润总额增加200.5万元

　　参考答案：C

　　解析：乙公司应确认无形资产处置损失=[250×5%+(380-100-20)]-250=22.5(万元)，选项A正确;乙公司以A材料抵偿债务应确认

　　其他业务收入100万元.其他业务成本80万元，影响营业利润的金额=100-80=20(万元)，选项B正确;乙公司应确认的营业外收入

　　即债务重组利得的金额=1170-100-100×(1+17%)-250-100×5=203(万元)，选项C错误;该项债务重组业务使乙公司利润总额增加

　　=203-22.5+20=200.5(万元)，选项D正确。

　　3、丙企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征

　　收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70%。2010年1月，该企业实际缴纳增值税税额200万元。2010年2月，该企业

　　实际收到返还的增值税税额140万元。丙企业2010年2月份正确的做法是(　　)。

　　A.确认营业外收入200万元

　　B.确认营业外收入140万元

　　C.确认递延收益200万元

　　D.确认递延收益140万元

　　参考答案：B

　　解析：收到的增值税返还款属于补偿已经发生费用或损失的与收益相关的政府补助，应按实际收到金额确认为营业外收入。

　　甲公司2011年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：

　　(1)持有的交易性金融资产公允价值上升100万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计人

　　当期应纳税所得额;

　　(2)计提与债务担保相关的预计负债600万元。根据税法规定，与债务担保相关的支出不得税前扣除;

　　(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不

　　计人当期应纳税所得额;

　　(4)计提投资性房地产减值准备500万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

　　甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生

　　足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答4~5题。

　　4、下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是(　　)。

　　A.预计负债产生应纳税暂时性差异600万元

　　B.交易性金融资产产生应纳税暂时性差异100万元

　　C.可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异200万元

　　D.投资性房地产减值准备产生应纳税暂时性差异

　　参考答案：B

　　解析：事项(1)产生应纳税暂时性差异100万元，确认递延所得税负债25万元(对应科目为所得税费用);事项(2)不产生暂时性差异

　　;事项(3)产生应纳税暂时性差异200万元，确认递延所得税负债50万元(对应科目为资本公积);事项(4)产生可抵扣暂时性差异

　　500万元，确认递延所得税资产125万元(对应科目为所得税费用)。

　　5、甲公司2011年度递延所得税导致的所得税费用是(　　)

　　A.-100万元

　　B.-50万元

　　C.-250万元

　　D.-200万元

　　参考答案：A

　　解析：甲公司2011年度递延所得税导致的所得税费用=25-125=-100(万元)。(注：对应科目为资本公积的递延所得税不构成影响所

　　得税费用的递延所得税)。

　　甲公司采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%。2011年发生的有关交易或事项如下：