2014年注册会计师会计基础备考模拟试题（十三）

　综合题(本题型共4题，共计60分。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入

　　。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)

　　1.江公司2011年度的财务报告于2012年3月20日批准报出，内部审计人员2012年1月份在对2011年度财务报告审计过

　　程中，注意到下列事项：

　　(1)2011年1月12日，长江公司收到政府下拨用于购买检测设备的补助款l200万元，并将其计入营业外收入。2011年3月

　　25日，与上述政府补助相关的检测设备安装完毕并达到预定可使用状态。长江公司对该设备采用年限平均法计提折旧

　　，预计使用l0年，预计净残值为零。

　　(2)2011年10月20日，长江公司将应收黄河公司账款转让给甲银行并收讫转让价款480万元。转让前，长江公司应收黄河

　　公司全部账款的余额为600万元，已计提坏账准备100万元，公允价值为480万元。根据转让协议约定，当黄河公司不能

　　偿还货款时，甲银行不能向长江公司追索，应自行承担所取得应收账款的坏账风险。

　　对于上述应收账款转让，长江公司将收到的转让款项480万元计人短期借款。

　　(3)2011年12月10日，长江公司向甲公司赊销一批产品，售价(不含增值税)为200万元，成本为l60万元。长江公司已于

　　2011年确认上述营业收入，并结转营业成本。

　　2012年1月15日，因质量问题，甲公司将上述购买的产品退还给长江公司。长江公司收到该批退回的产品后，作出相应

　　处理并冲减了2012年1月的营业收入和营业成本。

　　(4)2011年6月30日，长江公司与乙公司达成一笔售后租回交易，将一栋新建办公楼出售给乙公司后再租回，租期为20年

　　，年租金为400万元。出售时该办公楼账面价值为8000万元，售价为9200万元，预计尚可使用年限为20年。长江公司将

　　售价9200万元与账面价值8000万元的差额1200万元计人了当期损益。长江公司对办公楼采用年限平均法计提折旧，无残

　　值。

　　(5)长江公司于2011年1月1日购入10套商品房，每套商品房购人价为200万元，并以低于购人价20%的价格出售给10名高

　　级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员至少为公司服务l0年。长江公司将购入价2000万元与售价1600万元

　　的差额400万元直接计入2011年管理费用。

　　(6)长江公司2011年12月31日发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券，面值2000万元，债券期限为2年，票面年利

　　率为l.5%。发行该债券长江公司共计收到人民币2200万元，其中不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值为

　　2000万元，长江公司将收到款项全部计人“应付债券”科目。

　　假定：

　　(1)长江公司按净利润的10%提取法定盈余公积

　　(2)不考虑所得税的影响;

　　(3)合并结转“以前年度损益调整”及调整计提“盈余公积”的会计分录。

　　要求：

　　(1)针对事项(1)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由;若不正确，计算2011年应计入营业外收人

　　的金额，并编制更正差错的会计分录。

　　(2)针对事项(2)，逐项判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由;若不正确，编制更正差错的会计分录

　　。

　　(3)针对事项(3)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由;若不正确，编制更正差错的会计分录。

　　(4)针对事项(4)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由;若不正确，编制更正差错的会计分录。

　　(5)针对事项(5)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由;若不正确，计算2011年应计人当期管理费

　　用的金额，并编制更正差错的会计分录。

　　(6)针对事项(6)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由;若不正确，编制更正差错的会计分录。

　　(7)编制合并结转“以前年度损益调整”科目及调整计提“盈余公积”的会计分录。

　　参考答案：(1)事项(1)长江公司的会计处理不恰当。

　　理由：该项补助款是企业取得的、用于购买长期资产的政府补助，属于与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益。收到

　　时应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。

　　2011年应确认的营业外收入=1200÷10×9/12=90(万元)。

　　更正差错分录：

　　借：以前年度损益调整——营业外收入1110

　　贷：递延收益1110

　　(2)事项(2)长江公司的会计处理不恰当。

　　理由：该事项属于不附追索权方式出售金融资产，表明已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方，应当终止

　　确认相关的应收账款。将收到的转让款与所转让应收账款账面价值之间的差额计入当期损益。

　　更正分录：

　　借：短期借款480

　　坏账准备100

　　以前年度损益调整——营业外支出20

　　贷：应收账款600

　　(3)事项(3)长江公司的会计处理不恰当。

　　理由：长江公司2011年度财务报告于2012年3月20日批准对外报出，该项销售退回发生在财务报告批准报出之前，属于资产负债表

　　日后调整事项，应追溯调整2011年度财务报表的营业收入和营业成本，并开具增值税红字专用发票冲减相应增值税，而不是冲减

　　2012年1月的营业收入和营业成本。

　　更正分录：

　　借：应收账款234

　　贷：主营业务收入200

　　应交税费——应交增值税(销项税额)34

　　借：主营业务成本160

　　贷：库存商品160

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入200

　　应交税费——应交增值税(销项税额)34

　　贷：应收账款234

　　借：库存商品160

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本160

　　(4)事项(4)长江公司的会计处理不恰当。

　　理由：该项租赁租赁期20年与资产尚可使用年限20年相等，属于融资租赁。售后租回形成融资租赁，售价与资产账面价值之间的

　　差额应予以递延，计人递延收益，并按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例进行分摊，作为折旧费用的调整。

　　借：以前年度损益调整——管理费用1170

　　贷：递延收益1170(1200—1200÷20×6/12)

　　(5)事项(5)长江公司的会计处理不恰当。

　　理由：该项业务属于职工福利，企业以低于购人成本20%的价格向管理人员出售住房，出售住房的合同中规定了职工在购得住房后

　　至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，计入管理

　　费用。

　　2011年应计入管理费用的金额=400÷10=40(万元)。

　　更正分录：

　　借：长期待摊费用360

　　贷：以前年度损益调整——管理费用360

　　(6)事项(6)长江公司的会计处理不恰当。

　　理由：所发行的认股权符合权益工具定义及其确认与计量规定的，应当确认为一项权益工具(资本公积)，并以发行价格减去不附

　　认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的净额进行计量。

　　更正分录：

　　借：应付债券200

　　贷：资本公积200

　　(7)编制合并结转“以前年度损益调整”科目及调整计提“盈余公积”的会计分录。

　　借：利润分配——未分配利润1980

　　贷：以前年度损益调整1980

　　借：盈余公积198

　　贷：利润分配——未分配利润198