2013年注册会计师《会计》知识点练习题及答案（十三）_第5页

　　21.大华公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2008年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2008年初存货账面余额等于账面价值40 000元、50千克，2008年1月、2月分别购入材料600千克、350千克，单价分别为850元、800元，3月5日领用400千克，假定采用未来适用法处理该项会计政策变更，若期末该存货的可变现净值为495 000元，由于发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响金额为（　）元。 
　　A.3 000　　　
　　B.8 500 
　　C.6 000　　　
　　D.8 300
　　【正确答案】 A 
　　【答案解析】 先进先出法下期末存货成本＝（40 000＋600×850＋350×800）－40 000－350×850＝492 500（元），不应计提存货跌价准备，而加权平均法下，单价＝（40 000＋600×850＋350×800）/（50＋600＋350）＝830（元），期末存货成本＝（50＋600＋350－400）×830＝498 000（元），大于可变现净值495 000元，应计提存货跌价准备3 000元。故发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响为3 000元，即多提存货跌价准备3 000元。 
　　22.甲公司2008年3月发现2007年7月一项已经达到预定可使用状态的管理用固定资产未结转，同时漏提折旧，该公司2007年财务报告尚未批准报出，该调整事项正确的处理方法是（　　）。
　　A．登记固定资产及以前年度损益调整等相关项目，调整2007年度报表相关项目年末余额、本年数，调整2008年3月报表年初余额和上期金额 
　　B．登记2008年3月的固定资产及折旧费用等相关科目，调整2007年报表相关项目的年初余额和上期金额
　　C．作为2008年3月当期正常业务处理 
　　D．登记固定资产及以前年度损益调整及相关项目，调整2009年报表年初余额和上期金额
　　【正确答案】 A 
　　【答案解析】 (1)由于属于资产负债表日后调整事项，一方面将“在建工程”的金额转入“固定资产”科目，另一方面通过“以前年度损益调整”科目补提折旧；
　　(2)通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；当期编制的会计报表相关项目的年初余额。
　　23.2008年12月31日，甲企业将账面价值为2 000万元的一条生产线以3 000万元出售给租赁公司，并立即以融资租赁方式向该租赁公司租入该生产线，租期10年，尚可使用年限15年，期满后归还该设备。租回后固定资产入账价值为2 500万元，则2009年固定资产折旧费用为（　　）万元。
　　A.100
　　B.150
　　C.250
　　D.350
　　【正确答案】 B 
　　【答案解析】 2 500÷10－1 000÷10＝150（万元）
　　24.甲公司2006年12月投入使用设备1台，原值为500万元，预计可使用5年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2007年年末，对该设备进行减值测试，估计其可收回金额为350万元，尚可使用年限为4年，首次计提固定资产减值准备，并确定2008年起折旧方法改为年数总和法(净残值为0)。2008年年末，对该设备再次进行减值测试，估计其可收回金额为250万元，尚可使用年限、净残值及折旧方法不变，则2009年对该设备应计提的年折旧额为(　　)元。
　　A.7.2　　
　　B. 105 
　　C.120　　
　　D. 125
　　【正确答案】 B 
　　【答案解析】 (1)2007年末
　　固定资产账面净值＝500－500÷5＝400(万元)
　　可收回金额为350万元
　　应计提减值准备＝400－350＝50(万元)
　　(2)2008年
　　应计提的折旧＝350×4/10＝140(万元)
　　固定资产账面价值＝350－140＝210(万元)
　　固定资产可收回金额为250万元，大于固定资产账面价值210万元，由于固定资产减值准备一经计提，不得转回，因此2008年底固定资产账面价值仍为210万元。
　　(3)2009年应计提的折旧＝350×3/10＝105（万元） 
　　25.甲公司适用的所得税税率为25％。考虑到技术进步因素，自2008年1月1日起将一套办公设备的使用年限由8年改为5年，折旧方法和预计净残值不变。该套设备系2006年1月1日购入并投入使用，原价为 250万元，预计使用年限为 8年，预计净残值为10万元，采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用年限为8年，并按直线法计提折旧。则该项变更对甲公司2008年度净利润的影响额为(　　)万元。
　　A.29.19　　
　　B.59.19　　
　　C.21.89　　
　　D.7.30
　　【正确答案】 C 
　　【答案解析】 (1)已累计计提折旧
　　①2006年计提折旧＝(250－10)÷8×11/12＝27.5(万元)
　　②2007年计提折旧＝(250－10)÷8＝30(万元)
　　③已累计计提折旧＝27.5＋30＝57.5(万元)
　　(2)2008年计提折旧＝[(250－57.5－10)÷(5×12－23)]×12＝59.19(万元)
　　2008年按原估计计提的折旧＝(250－10)÷8＝30(万元)
　　(3)对2008年度所得税费用的影响额＝(59.19－30)×25％＝7.30(万元)
　　(4)对2008年度净利润的影响额＝(59.19－30)－7.30＝21.89(万元)