2013年注册会计师《会计》知识点练习题及答案（十三）_第2页

　　6.以下关于权益结算的股份支付的确认和计量原则，正确的有（　　）。
　　A.换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量
　　B.企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积
　　C.授予后立即可行权的换取职工提供服务的以权益结算的股份支付(如授予限制性股票的股份支付)，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价
　　D.换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用
　　E.其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用
　　【正确答案】 ABCDE 
　　7.A公司以库存商品交换B公司生产经营中使用的固定资产，B公司另向A公司支付补价112.5万元。A公司、B公司适用的增值税税率为17％，计税价格为公允价值，有关资料如下：①A公司换出：库存商品的账面余额为1 080万元，已计提减值准备为90万元，计税价格为1 125万元；②B公司换出：固定资产的原值为1 350万元，累计折旧为270万元；假定该项交换不具有商业实质，不考虑与固定资产相关的增值税。则B公司换入库存商品的入账价值为（　）万元。
　　A. 1 001.25　　
　　B. 1 192.5　　
　　C. 1 102.5　　　
　　D. 1 082.25
　　【正确答案】 A 
　　【答案解析】 B公司换入库存商品入账价值
　　＝（1 350－270）＋112.5－1 125×17％
　　＝1 001.25（万元）
　　注意：不具有商业实质的非货币性资产交换，发生的相关税费无论是为换入还是换出资产发生的，都计入换入资产的入账价值。 
　　8.2008年5月6日，A企业以银行存款5 000万元对B公司进行吸收合并，并于当日取得B公司净资产，当日B公司的存货的公允价值为1 600万元，计税基础为1 000万元；其他应付款的公允价值为500万元，计税基础为0，其他资产、负债的公允价值与计税基础一致。B公司可辨认净资产公允价值为4 200万元。假定合并前A公司和B公司属于非同一控制下的两家公司，假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，所得税税率为25%，则A企业应确认的递延所得税负债和商誉分别为（ 　）万元。
　　A.0，800　　 　
　　B.150，825 
　　C.150，800　 　
　　D.25，775
　　【正确答案】 B 
　　【答案解析】 存货的账面价值＝1 600万元，计税基础＝1 000万元，产生应纳税暂时性差异600万元，应确认递延所得税负债＝600×25％＝150（万元）；
　　其他应付款的账面价值＝500万元，计税基础＝0，产生可抵扣暂时性差异500万元，应确认递延所得税资产＝500×25％＝125（万元）；
　　因此考虑递延所得税后的可辨认资产、负债的公允价值＝4 200＋125－150＝4 175（万元）
　　应确认的商誉＝5 000－4 175＝825（万元）。 
　　9.甲公司销售一批商品给乙公司，含税价款为800万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一项库存商品和一项无形资产用于抵偿该债务，乙公司库存商品的账面余额为400万元，公允价值为500万元；无形资产的原值为400万元，已累计摊销200万元，公允价值为100万元，营业税税率为5%。甲公司为该项应收账款计提了90万元坏账准备。则乙公司债务重组不正确的会计处理是（　）。
　　A.债务重组利得为115万元
　　B.用于抵债的商品确认主营业务收入为500万元
　　C.用于抵债的无形资产确认处置损失为100万元 
　　D.用于抵债的无形资产确认处置损失为105万元
　　【正确答案】 C 
　　【答案解析】 用于抵债的无形资产确认处置损益＝100－（400-200）－5=－105（万元）
　　乙公司债务重组利得=800－（585 + 100）=115（万元）
　　10.M股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。1月10日销售价款为80万美元产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元＝7.20元人民币。1月31日的市场汇率为1美元＝7.25元人民币。2月28日的市场汇率为1美元＝7.21元人民币，货款于3月3日收回。该外币债权2月份发生的汇兑收益为（ ）万元。
　　A.0.60 　　
　　B.3.2　　
　　C.－3.2 　
　　D.－0.24
　　【正确答案】 C 
　　【答案解析】 该外币债权2月份发生的汇兑收益＝80×（7.21－7.25）＝－3.2（万元）。