2013年注册会计师考试审计冲刺试卷(4)_第4页

三、简答题(本题型共6小题，36分。)
36、A注册会计师拟采用PPS抽样法从x公司账面总额为1760万元的应收账款总体中抽取样本实施细节测试，以证实应收账款的计价和分摊认定。
x公司按账龄对应收账款计提坏账准备。对账龄在1年以内的应收账款，按余额的5％计提坏账准备，在此基础上，账龄每增加1年，计提坏账准备的比例提高5％。
为实施PPS抽样，注册会计师确定的误受风险为l0％，相应的风险系数为2．31，扩张系数为1．5，与高估错报数量0，1，2，3相应的风险系数依次为2．31，3．89，5．33，6．69。根据专业判断，确定应收账款的可容忍错报为账面总额的5％，预计总体错报为账面金额的2％。
其他相关情况如下：
(1)注册会计师运用公式法确定的样本规模为ll0。
(2)检查应收账款账龄时，A注册会计师发现x公司将一笔账龄为11个月的应收账款按账龄6个月计算，而将另一笔账龄13个月的按账龄11个月计算，但A注册会计师认为前者不属于错报，后者属于错报。
(3)审计后发现应收A公司、B公司的账面余额分别为600元、500元的应收账款的实际金额依次为558元、460元。注册会计师据此计算的错报比例为t1=0．07，t2=0．08。
(4)A注册会计师认为，在形成审计结论时，一笔错报的金额比该笔错报的比例影响更大，也就是说，账面金额为600元的业务中含有42元高估比账面金额为500元的业务中含有40元高估错报更可能导致总体被拒绝。
(5)注册会计师根据资料计算的基本错报界限为35．05万元；并根据发现的错报笔数为2，作出了接受总体的决策。
要求：
单独考虑上述每一种情况，指出注册会计师的决策或做法是否存在不当之处，并简要说明理由。
37、甲公司系在中国境内主板上市的股份有限公司，是ABC会计师事务所的常年审计客户。在对甲公司2012年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到F列与职业道德相关的事项：
(1)A注册会计师是ABC会计师事务所的合伙人，在2007年至2011年期间连续签署了甲公司五年审计报告。在对甲公司2012年度财务报表审计中，A注册会计师不再担任审计项目合伙人，仅为甲公司2012年度审计项目组提供甲公司重大关联方及其交易事项问询和咨询。
(2)2012年10月，甲公司涉及到非常重大的海外合作事项合同纠纷的法律诉讼，ABC会计师事务所派出资深涉外法律专家，免费为甲公司的法律诉讼担任首席法律顾问。
(3)审计项目合伙人B的妻子因所学知识的限制，授权甲公司投资部协助其评估和操作甲公司股票认沽权交易业务，所得盈利对半分成，如果交易亏损则全部由合伙人B的妻子承担。
(4)审计项目组成员c曾是甲公司人力资源总监，2011年8月离开甲公司加入ABC事务所。
(5)ABC会计师事务所合伙人D自2006年以来一直担任乙公司法律顾问，乙公司在2009年上市后赠与合伙人D乙公司1％股权，201 1年1 1月甲公司成功收购了乙公司，2012年1月，ABC事务所得知合伙人D拥有乙公司1％股权的情况后与其协商，但合伙人D不准备转让其拥有的乙公司股权。
(6)由于ABC会计师事务所的员工F精通阿拉伯语，事务所长期委派员工F免费为甲公司秘书书面翻译阿拉伯语的电子邮件。
要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
38、在对x公司20 X 2年度财务报表实施审计的过程中，A注册会计师需要评估计划实施的进一步审计程序对评估的重大错报风险是否有效。
资料一：根据风险评估结果确定的重大错风险高的部分认定。

重大错报风险高的审计领域	财务报表项目或交易、类别	重大错报风险高的认定
(1)	应付账款	完整性
(2)	营业收入	发生
(3)	货币资金	存在
(4)	应付职工薪酬	计价和分摊
(5)	存货	权利和义务

资料二：A注册会计师分别针对每个高风险认定计划实施的针对性审计程序。
(1)抽取20×2年12月份应付账款明细账借方记录，追查到银行对账单；
(2)从发货凭证中选取样本追查到营业收入明细账的贷方记录；
(3)检查已签发的支票存根，确认支票是否由授权的职员签发；
(4)将员工工薪表中列示的员工总人数与经实际清点并确认的员工人数比较；
(5)将20×2年末产成品账面单位成本与20×3年初单位产品可变现净值比较。
要求：
请指出资料二中每一项进一步审计程序对资料一中相应的高风险认定是否有效。如认为某项程序相对于所列认定无效，请指出该程序对同一财务报表项目或交易、类别最适宜证实的认定，将答案直接填人下表中。

针对性审计程序序号	审计程序是否有效(是／否)	认为无效的审计程序适宜证实的认定
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)

39、在连续4年担任x银行总行财务报表审计项目合伙人之后，u注册会计师继续接受u会计师事务所的委派，担任该客户20×2年度财务报表审计项目合伙人。其他相关情况如下：
(1)20×2年1月1日，X银行兼并了Y公司的最大股东。为维护对x银行的独立性。U事务所决定在20×2年3月31日协议到期后终止向Y公司提供已为期5年的内部审计，并确保提供内部审计的职员不接触x银行审计业务。
(2)项目组成员B注册会计师的同学持有x银行发行的8000元债券。因即将赴非洲工作，该同学委托B代办与此相关的规定手续，并已按B的要求在委托书中特别注明B提供的是无偿代理。
(3)u事务所与V事务所共同设计了质量控制政策和程序，并实施统一的监控。v事务所的审计客户2银行是x银行的竞争者。考虑到V事务所与x银行独立，U事务所认为其与V事务所的合作关系不对其独立性产生不利影响。
(4)u事务所向x银行下属某分行申请借款20000万元，已获得批准。为避免对独立性产生不利影响，双方约定在完成x银行总行20×2年度财务报表审计后办理正式手续。
(5)u、V、w事务所共同出资印制了职业道德手册，并合作举办培训班。虽然x银行欠W事务所200万元咨询、服务费，但u事务所认为这不会对其独立性产生不利影响。
(6)X银行治理层决定20×3年首次申请公开发行股票。u会计师事务所拟指派A注册会计师继续担任X银行20×3年与20×4年度财务报表审计项目的合伙人。
要求：
逐一针对上述情况，指出是否符合中国注册会计师职业道德守则对独立性的相关规定，简要说明理由。

40、 A注册会计师负责审计x公司20×2年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：
(1)X公司为奶制品生产企业。由于三聚氰胺、塑化剂、毒明胶等事项的影响，奶制品行业出现信任危机。x公司20×2年度主营业务收入比上年下降。董事会决定进行额外举债和权益融资用于重大研发项目和资本性支出，以保持持续经营能力。
(2)X公司总经理以自己的家族企业Y公司为抵押，为x公司的9500万元债务提供了担保。Y公司为冶金企业，20×2年末，Y公司从x公司赊购了9800万元的产品。
(3)尽管评估的20×2年度管理层凌驾于控制之上的风险较上年明显下降，A注册会计师仍然设计和实施审计程序，复核了会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。
(4)在复核会计估计是否存在偏向时，A注册会计师评价了管理层在做出会计估计时所作的明显不合理的判断和决策是否反映出管理层的某种偏向。
要求：
(1)针对事项(1)和(2)，分析x公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。
(2)请简要说明，为应对x公司管理层凌驾于控制之上的风险，A注册会计师除了设计和实施事项(3)中的审计程序外，还应当实施哪些审计程序。
(3)简要说明A注册会计师在复核会计估计是否存在偏向时，除实施事项(4)中程序外，还应当实施哪些程序。

41、 U会计师事务所的A注册会计师负责对x股份有限公司(以下简称x公司)20 X 2年度财务报表实施审计并发表审计意见。X公司按规定在未审计财务报表中系统地列报了经V会计师事务所审计的上期财务报表的数据。其他相关情况如下：
(1)前任注册会计师因无法对20×1年末存货实施监盘程序，出具了保留意见审计报告。x公司20×1年度财务报表与审计报告已于20×2年3月15日对外公布。
(2)A注册会计师对20×2年末存货进行监盘和计价测试后，发现据此调节出的期初存货金额与20×1年度财务报表列报金额之间存在重大差异，但管理层拒绝调整。
(3)前任注册会计师没有发现x公司20×1年度财务报表中低估负债的重大错报。管理层与A注册会计师沟通后，更正了相关负债项目的对应数据，但拒绝修改上期财务报表。
(4)针对A注册会计师审计发现的将20×2年初实现的营业收入提前在20×1年确认的截止错误，x公司调整了上期数据和对应数据，重新公布了上期财务报表。前任注册会计师认为不必重新出具审计报告，A注册会计师也认为无须在本期审计报告中提及该错报。
(5)通过对20×2年末存货实施监盘和计价测试程序，A注册会计师确信20 X 2年末存货余额不存在重大错报，认为无需对存货项目的对应数据实施其他审计程序，也不需要在审计报告中提及情况(1)中的事项。
(6)A注册会计师在审计报告的引言段中有如下表述：我们审计了后附的x股份有限公司(以下简称x公司)财务报表，包括20×2年l2月31日和20×1年12月31日的资产负债表，20 X2年度和20×1年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。
要求：
(1)逐一针对情况(1)，(2)，(3)，不考虑其他情况，指出注册会计师是否需要在审计报告中反映，简要说明理由。如认为需要，请指出如何在审计报告中反映。
(2)逐一针对情况(4)，(5)，(6)，不考虑其他情况，指出注册会计师的做法是否存在或可能存在不当之处，简要说明理由。