2013年注册会计师《审计》第十七章练习题_第2页

　　A.甲公司发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式

　　B.甲公司存在的舞弊风险因素

　　C.甲公司管理层凌驾于内部控制之上的可能性

　　D.审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序

　　【答案】ABCD

　　【解析】审计项目组对舞弊讨论的内容应包括以下方面：(1)项目组成员认为财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域、管理层可能编制和隐瞒虚假财务报告的方式、以及侵占资产的方式等(A选项正确);(2)可能表明管理层操纵利润的迹象，以及管理层可能采取的导致虚假财务报告的利润操纵手段;(3)已知悉的对被审计单位产生影响的外部和内部因素，这些

　　因素可能产生动机或压力使管理层或其他人员实施舞弊、可能提供实施舞弊的机会、可能表明存在为舞弊行为寻找借口的文化或环境;(4)对接触现金或其他易被侵占资产的员工，管理层对其实施监督的情况;(5)注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化(6)强调在整个审计过程中对由于舞弊导致重大错报的可能性保持适当关注的重要性;(7)遇到的哪些情形可能表明存在舞弊(B选项正确).(8)如何在拟实施审计程序的性质、时间安排和范围中增加不可预见性;(9)为应对由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性而选择实施的审计程序，以及特定类型的审计程序是否比其他审计程序更为有效(D选项正确);(10)注册会计师注意到的舞弊指控;(11)管理层凌驾于控制之上的风险(C选项正确)。

　　(3)对于舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中，A注册会计师认为通常可以增强审计程序不可预见性的有(　)。

　　A.在事先不通知甲公司的情况下，选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘

　　B.运用不同的抽样方法选择需要检查的存货

　　C.向以前审计过程中接触不多的甲公司员工询问存货采购和销售情况

　　D.在存货监盘时对大额存货进行抽盘

　　【答案】ABC

　　【解析】注册会计师在选择进一步审计程序的性质、时间安排和范围时，应当有意识地避免被这些人员预见或事先了解。注册会计师应当考虑采取下列措施：(1)对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施謇质性程序(C选项正确);(2)调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期;(3)采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同(B选项正确);(4)选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点(A选项正确)。可见，选项A、B、C恰当。

　　【4·多选题】A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时，A注册会计师遇到下列情形，请代为做出正确的专业判断。(根据2009年新制度考题修订)