2014年注册会计师考试《审计》知识点分享：对事实的重大错报

2014年注册会计师考试《审计》知识点分享：对事实的重大错报

对事实的重大错报
　　（一）对事实的重大错报的含义
　　对事实的错报，是指在其他信息中，对与已审计财务报表所反映事项不相关的信息作出的不正确的陈述或列报。对事实的重大错报可能损害含有已审计财务报表的文件的可信性。
　　准确理解对事实的重大错报的含义，需要注意以下两点：
　　1.可能会注意到明显的对事实的重大错报的情形。注册会计师对重大不一致是通过阅读其他信息去寻找、发现的，而对于对事实的重大错报，则只不过是在为发现重大不一致而阅读其他信息的过程中可能注意到的。因此，就注册会计师对重大不一致和对事实的重大错报的关注责任而言，要求程度有明显区别。对于后者，只要求注册会计师注意明显的对事实的重大错报。
　　2.对事实的重大错报的含义。关于对事实的重大错报的含义，应注意把握两个基本特征：一是其他信息所反映的事项与财务报表所反映的事项不相关；二是被审计单位对其他信息作出了不正确的陈述或列报。其他信息所反映的事项与财务报表所反映的事项可能相关，也可能不相关。
　　（二）注意到其他信息存在明显的对事实的重大错报时的措施
　　1.与管理层讨论。
　　如果注意到明显的对事实的重大错报，注册会计师应当与管理层讨论该事项。讨论的目的在于解除注册会计师对其他信息中可能存在着对事实的重大错报的疑虑。
　　2.仍然认为存在明显的对事实的重大错报时的措施。
　　如果讨论后仍然认为存在明显的对事实的重大错报，注册会计师应当提请管理层咨询被审计单位的法律顾问等有资格的第三方的意见。注册会计师应当考虑管理层收到的咨询意见。
　　当然，在利用法律顾问等专业人士提供的咨询意见时，注册会计师应当对其意见的依据以及所采用方法的适当性和合理性进行必要的研究和评价。
　　3.确定其他信息存在对事实的重大错报时的措施
　　如果认为在其他信息中存在对事实的重大错报，但管理层拒绝作出修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施。
　　当然，基于谨慎考虑，注册会计师通常应当同时征询法律意见，了解该项对事实的重大错报的存在是否会使注册会计师陷入法律诉讼事件，是否需要采取不出具审计报告或解除业务约定等措施。