2014年注册会计师考试《审计》知识点分享：重大不一致

重大不一致
　　（一）重大不一致的含义
　　不一致是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。重大不一致可能会导致注册会计师对根据以前获取的审计证据得出的审计结论产生怀疑，甚至对形成审计意见的基础产生怀疑。
　　准确理解重大不一致的含义，需要注意以下两点：
　　1.关于重大不一致中的“重大”。
　　这里的“重大”，应当根据《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》加以理解。一项不一致是否重大，取决于特定环境下对不一致涉及的金额和性质的判断。很多情况下，并不存在一个一成不变的量化指标来衡量某项不一致是否属于重大的不一致，因此需要注册会计师遵循审计重要性原则，根据具体情况和审计经验加以判断。
　　2.关于重大不一致中的“不一致”。注册会计师在审计中常见的不一致事项主要可分为以下三类：一是其他信息中的数据和文字表述与已审计财务报表相关信息不一致；二是其他信息中的项目与已审计财务报表相关项目的编制基础不一致；三是其他信息中对数据影响的解释与已审计财务报表相关数据不一致。
　　下面就以上述上市公司年度报告正文规定披露信息中的“会计数据和业务数据摘要”为例，对这三类不一致事项分别进行解释。
　　（1）其他信息中的数据和文字表述与已审计财务报表相关信息不一致。年度报告应披露的“会计数据和业务数据摘要”要求列示公司本年度实现的营业利润、利润总额、归属于上市公司股东的净利润、归属于上市公司股东的扣除非经常性损益后的净利润、经营活动产生的现金流量净额等项目数据资料。这些数据资料在已审计财务报表或财务报表附注中同样已予以反映，如果同一项目在两者间所列示的金额不一样，就形成了第一类不一致事项。
　　（2）其他信息中的项目与已审计财务报表相关项目的编制基础不一致。上述项目数据资料在已审计财务报表中通常按权责发生制反映，假如在年度报告的其他部分内容中公司改按收付实现制反映，且又未予以明确说明，就形成了第二类不一致事项。
　　（3）其他信息中对数据影响的解释与已审计财务报表相关数据不一致。年度报告应披露的“会计数据和业务数据摘要”要求已发行人民币普通股（A股）又发行境内上市外资股或境外上市外资股的公司，应披露按不同会计准则计算的净利润、净资产并说明其差异。假如公司对构成该差异的原因分析与财务报表相关数据不符，就形成了第三类不一致事项。
　　（二）识别重大不一致时的措施
　　1.确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改。