2014年注册会计师考试《审计》知识点分享：重大不一致_第2页

　　通常而言不是已审计财务报表需要修改，就是其他信息需要修改，或者两者都需要修改。由于已审计财务报表和其他信息均系被审计单位的信息，并由被审计单位负责对外披露，因此，注册会计师应当提请被审计单位修改财务报表或其他信息。
　　2.在审计报告日前识别重大不一致时的措施
　　（1）需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改时的措施。如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对已审计财务报表作出修改，但管理层拒绝作出修改，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见。（保留或否定）
　　（2）需要修改其他信息而被审计单位管理层拒绝修改时的措施。
　　如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝作出修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通。
　　此外，注册会计师还应当采取下列措施之一：①在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致；②拒绝提交审计报告；③解除业务约定。 
　　3.在审计报告日后识别重大不一致时的措施
　　如果在审计报告日前无法获取全部其他信息，注册会计师应当在审计报告日后尽早阅读其他信息以识别重大不一致，并进而确定是否需要修改已审计财务报表或其他信息。
　　（1）需要修改已审计财务报表时的措施
　　如果在审计报告日后获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对已审计财务报表作出修改，注册会计师应当遵守《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》的相关规定，区分在不同的时间段识别的事实，即审计报告日后至财务报表报出日前识别的事实和财务报表报出后识别的事实，采取相应的措施。
　　（2）需要修改其他信息且管理层同意修改时的措施
　　如果在审计报告日后获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，同时管理层同意修改，注册会计师应当根据具体情况实施必要的程序。注册会计师实施的程序可能包括评价管理层采取的措施，以确保收到之前公布的财务报表、审计报告和其他信息的人员均被告知作出的修改。
　　（3）需要修改其他信息而管理层拒绝修改时的措施
　　如果在审计报告日后获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝作出修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见。