中级会计师2014年财务管理讲义第二章第二节：财务预算的编制方法

定   义

优缺点

适用范围

固定预算方法

（静态预算方法）

根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。

缺点：

（1）过于呆板；

（2）可比性差。

一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。

弹性预算

（变动预算、滑动预算）

在按照成本（费用）习性分类的基础上，根据本、量、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适合多种业务量的费用预算，以变分别反映在各该业务量的情况下所应支出的费用水平。

为了克服固定预算编制方法的缺点而产生的，其优点：

（1）预算范围宽；

（2）可比性强。

一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本（费用）、利润等预算项目。

方  法

编制要点

优    点

缺    点

公式法

成本的弹性预算＝固定成本预算数＋∑（单位变动成本预算数×预计业务量）

在一定范围内不受业务量波动影响，编制预算的工作量较小。

无法直接反映特定业务量基础上的预算额水平，而且分解成本比较麻烦，同时又有一定误差。

列表法

用列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值预算。

可以克服公式法的缺点，直接从表中查出各种业务量下的成本预算，预算结果较为精确。

工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，适用面较窄。

   业务量范围（人工工时）

             420～660

项目

固定费用（元/每月）

变动费用（元/人工工时）

运输费用

电力费用

材料费用

修理费用

油料费用

折旧费用

人工费用

合计

85

108

300

100

593

0.20

1.00

0.10

0.85

0.20

2.35

备注

当业务量超过600工时后，修理费用中的固定费用将由85元上升为185元。

业务量（直接人工工时）占正常生产能力百分比

420

70%

480

80%

540

90%

600

100%

660

110%

变动成本：

运输费用(b=0.2)

电力费用（b=1.0）

材料费用（b=0.1）

合计

84

420

42

546

96

480

48

624

108

540

54

702

120

600

60

780

132

660

66

858

混合成本：

修理费用

油料费用

合计

442

192

634

493

204

697

544

216

760

595

228

823

746

240

986

固定成本：

折旧费用

人工费用

合计

300

100

400

300

100

400

300

100

400

300

100

400

300

100

400

总计

1580

1721

1862

2003

2244

定   义

优缺点

假设前提或适用场合

增量预算方法

（调整预算方法）

以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。

缺点：可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制。

假设前提：（1）现有业务活动是企业必需的；（2）原有的各项开支都是合理的；（3）增加费用预算是值得的。

零基预算方法

（零底预算方法）

不考虑以往会计期间发生的费用项目或费用数额，一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算其内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。

优点：（1）不受现有费用项目的限制；（2）不受现行预算的束缚（3）能够调动各方面降低费用的积极性；（4）有利于促进各基层单位精打细算，合理使用资金，真正发挥每项费用的效果。

适用场合：产出较难辨认的服务性部门费用预算。