2014年中级会计职称考试《经济法》考试大纲:第六章_第2页

（三）进口货物

对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。

三、增值税的税率

增值税均实行比例税率，绝大多数一般纳税人适用基本税率、低税率或零税率；小规模纳税人和采用简易办法征税的一般纳税人适用征收率。

（一）基本税率

我国增值税的基本税率为17%。

1.纳税人销售或者进口货物，除税法另有规定外，税率为17%；

2.纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%；

3.油气田企业提供的生产性劳务，税率为17%。

（二）低税率

我国增值税的低税率为13%，适用于法律规定货物的销售和进口。

（三）零税率

零税率，即税率为零，仅适用于法律不限制或不禁止的报关出口的货物，以及输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。

（四）征收率

小规模纳税人的增值税的征收率为3%。按简易办法征收增值税的纳税人，增值税的征收率为2%、3%、4%或6%。

四、增值税的应纳税额

（一）一般纳税人应纳税额的计算

一般纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳税额运用扣税法计算。

计算公式为：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

1.当期销项税额的确定。

当期销项税额，是指当期销售货物或提供应税劳务的纳税人，依其销售额和法定税率计算并向购买方收取的增值税税款。

其计算公式为：

当期销项税额=销售额×税率

或

当期销项税额=组成计税价格×税率

2.当期进项税额的确定。

当期进项税额是指纳税人当期购进货物或者应税劳务已缴纳的增值税税额。

准予从销项税额中抵扣进项税额的情形，主要包括以下几类：

（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。

（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。

（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

其计算公式为：

进项税额=买价×扣除率

（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和的扣除率计算的进项税额。

其计算公式为：

进项税额=运输费用金额×扣除率

税法还规定了不予抵扣的进项税额。

3.增值税进项税额抵扣时限。

（1）防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定。

（2）海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定。

4.按简易办法征收增值税的计算。

（二）小规模纳税人应纳税额的计算

小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳税额的计算不适用扣税法，而是实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，不得抵扣进项税额。