会计从业资格考试《会计基础》教材精选笔记（第十章三节）_第6页

五、借款
企业的借款主要包括短期借款和长期借款。
（一）短期借款的账务处理
“短期借款”科目
“应付利息”科目
【例10-60】A股份有限公司于2010年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下： 
（1）1月1日借入短期借款：
借：银行存款 120 000
贷：短期借款　120 000
（2）1月末，计提1月份应付利息：
借：财务费用　400
贷：应付利息　400
本月应计提的利息金额=120 000×4%/12=400（元）
2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。 
（3）3月末支付第一季度银行借款利息：
借：财务费用 400
应付利息　800
贷：银行存款 1 200
第二、三季度的会计处理同上。
（4）10月1日偿还银行借款本金：
借：短期借款 120 000
贷：银行存款 120 000
（二）长期借款的账务处理
“长期借款”，期末余额在贷方，表示企业期末尚未归还的长期借款。
（1）如果长期借款用于购建固定资产 的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，记入“在建工程”科目；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，则应该费用化计入当期损益。
（2）如果长期借款费用化的利息支出发生在筹建期间，则记入“管理费用”科目；属于生产经营期间的，记入“财务费用”科目。
【例10-61】A企业为增值税一般纳税人，于2010年11月30日从银行借入资金4 000 000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款3 000 000元，增值税税额510 000元（增值税可以抵扣），为另支付运杂费及保险等费用100 000元，设备已于当日投入使用。 
『正确答案』
（1）取得借款时：
借：银行存款4 000 000
贷：长期借款——本金4 000 000
（2）支付设备款和运杂费、保险费时：
借：固定资产　3 100 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 510 000
贷：银行存款 3 610 000
【例10-62】承【例10-61】，A企业于2010年12月31日计提长期借款利息。 
『正确答案』
借：财务费用 28 000
贷：长期借款——应计利息 28 000
2010年12月31日计提的长期借款利息=4 000 000×8.4%/12=28 000（元） 
【例10-63】承【例10-61】，【例10-62】2013年11月30日，企业偿还该笔银行借款本息。 
『正确答案』
借：财务费用 28 000
长期借款——本金　4 000 000
——应计利息 980 000
贷：银行存款 5 008 000