会计从业资格考试《会计基础》教材精选笔记（第十章三节）_第5页

四、应交税费 
“应交税费”科目，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。
企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。
（一）应交增值税的账务处理
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”和“已交税金”等专栏。 
1.进项税额
【例10-54】A企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60 000元，增值税额10 200元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。该企业采用计划成本对原材料进行核算。该企业应编制如下会计分录： 
『正确答案』
借：材料采购 60 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200
贷：银行存款 70 200
如果改为实际成本法，且已经验收入库，分录应该是：
借：原材料 60 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200
贷：银行存款 70 200
注意：①对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。②属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物或接受劳务的成本。
2.销项税额
【例10-55】K企业销售产品一批，价款500 000元，按规定应收取增值税额85 000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。该企业应编制如下会计分录： 
『正确答案』
借：应收账款 585 000
贷：主营业务收入　500 000
应交税费——应交增值税（销项税额）85 000
3.进项税额转出
第一，企业购进货物、在产品或产成品等因管理不善而造成的霉烂、变质、丢失、被盗等，其进项税额应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
第二，购进的货物在没有任何加工的情况下对其改变用途（如用于非应税项目、集体福利等），应借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
4.交纳增值税
【例10-56】某企业以银行存款交纳本月增值税100 000元。该企业应编制会计分录如下： 
『正确答案』
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 100 000
贷：银行存款　100 000
5.小规模纳税企业的账务处理
小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税；
销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。
小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。
小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。
【例10-57】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20 000元，增值税3 400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。该企业应编制会计分录如下：  
『正确答案』
借：原材料 23 400
贷：银行存款 23 400
（二）应交营业税的账务处理
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。
【例10-58】某运输公司某月运营收入为500 000元，适用的营业税税率为3%。关于应交的营业税该公司应编制会计分录如下： 
『正确答案』
借：营业税金及附加 15 000
贷：应交税费——应交营业税 15 000
应交营业税=50 0000×3%=15 000（元） 
【例10-59】某企业出售一栋办公楼，出售收入320 000元已存入银行。该办公楼的账面原价为400 000元，已提折旧100 000元，未曾计提减值准备，出售过程中用银行存款支付清理费用5 000元。销售该项固定资产适用的营业税税率为5%。该企业应编制会计分录如下： 
『正确答案』
计算应交营业税：320 000×5%=16 000（元）
借：固定资产清理 16 000
贷：应交税费——应交营业税 16 000