会计从业资格考试《会计基础》教材精选笔记（第十章三节）_第2页

2.计提坏账准备的会计分录
【例10-43】2010年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按应收账款账面余额的10%计提坏账准备，期初坏账准备余额为0。2010年末甲公司计提坏账准备的会计分录如下： 
『正确答案』
借：资产减值损失 100 000
贷：坏账准备 100 000
3.实际发生坏账时的账务处理
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：
（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；
（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；
（3）债务人较长时期内未履行其偿还义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性很小（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等）
【例10-44】甲公司2011年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元。确认坏账损失时，甲公司应编制会计分录如下： 
『正确答案』
借：坏账准备 30 000
贷：应收账款　30 000
【例10-45】承【例10-43】和【例10-44】，甲公司2011年末应收丙公司的账款余额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。
根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120 000（1 200 000×10%）元；计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70 000（100 000-30 000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50 000（120 000-70 000）元。甲公司应编制会计分录如下： 
『正确答案』
借：资产减值损失 50 000
贷：坏账准备　50 000
【例10-46】甲公司2010年4月20日收到2009年已转销的坏账20 000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录： 
『正确答案』
借：应收账款　20 000
贷：坏账准备 20 000
借：银行存款 20 000
贷：应收账款 20 000
或：
借：银行存款　20 000
贷：坏账准备 20 000
（三）预付账款的账务处理
预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。