注册会计师《税法》考点重点第四章（第2节）:纳税义务人与扣缴义务人

第二节 纳税义务人与扣缴义务人(能力等级2)

一、纳税义务人

(一)一般规定

在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。

营业税纳税人包括企业(内资及涉外)、行政及事业单位、个体户、中外籍个人。

构成营业税纳税人的三个条件：

1.地域范围——在中华人民共和国境内。

在中华人民共和国境内(以下简称境内)提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：

(1)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内;(劳务——提供或接受方在境内)

(2)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内;(转让无形资产——接受方在境内)

(3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内;(转让或出租土地使用权——土地在境内)

(4)所销售或者出租的不动产在境内。(转让或出租不动产——不动产在境内)

【例题2·单选题】根据现行营业税税收制度的规定，下列项目不属于营业税征收范围的是( )。

A.境内企业转让境外的房产

B.组织游客跨省旅游

C.出租境内房地产

D.境外企业将的无形资产转让给境内个人使用

[答案]A

[解析]所销售或者出租的不动产在境内。

2.行为范围——必须属于营业税的征税范围，要注意与增值税范围的划分。

营业税征税范围的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务(以下称应税劳务)。但是加工和修理、修配属于增值税的范围，不属于营业税范围的劳务(以下称非应税劳务)。

【例题3·单选题】下列经营行为中，属于营业税纳税行为的是( )。

A.从事修配业的行为

B.发生销售货物并负责运输所售货物的行为

C.从事缝纫业务的行为

D.从事货物保管业务的行为

[答案]D

[解析]选项ABC属于增值税征税范围。

3.行为的有偿性——有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。