2014年注册会计师会计基础备考模拟试题（十六）_第2页

 答案及解析：

　　(1)计算可转换公司债券负债成份和权益成份的公允价值

　　①可转换公司债券的公允发行价

　　=200000×1.5%÷(1+6%)+200000×2%÷(1+6%)2+200000×2.5%÷(1+6%)3+200000÷(1+6%)3 =178512.13(万元)

　　②可转换公司债券的权益成份=200000-178512.13=21487.87(万元)

　　(2)按公允价值所占比例分摊发行费用

　　①负债成份分摊的发行费用=3200÷200000×178512.13=2856.19(万元)

　　②权益成份分摊的发行费用=3200÷200000×21487.87=343.81(万元)

　　(3)推算可转换公司债券的实际利率

　　①设内含利率为r

　　该r应满足如下等式：

　　178512.13-2856.19=200000×1.5%÷(1+r)+200000×2%÷(1+r)2+200000×2.5%÷(1+r)3+200000÷(1+r)3

　　②当r等于6%时：

　　178512.13=200000×1.5%÷(1+6%)+200000×2%÷(1+6%)2+200000×2.5%÷(1+6%)3+200000÷(1+6%)3

　　③当r等于7%时：

　　173638.56=200000×1.5%÷(1+7%)+200000×2%÷(1+7%)2+200000×2.5%÷(1+7%)3+200000÷(1+7%)3

　　④根据内插法计算r如下：

　　(r-6%)/(7%-6%)=(175655.94-178512.13)/(173638.56-178512.13)经计算，r=6.58%

　　⑤2009年利息费用的分录如下：

　　借：在建工程 (175655.94×6.58%)11558.16

　　贷：应付利息 3000

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整) (11558.16-3000)8558.16

　　(4)2009年度的基本每股收益=30000/40000=0.75(元/股)

　　假设可转换公司债券转股增加的净利润=200000×1.5%×(1-25%)=2250(万元)

　　假设可转换公司债券转股增加的普通股股数=200000÷10=20000(万股)

　　2009年度的稀释每股收益=(30000+2250)/(40000+20000)=0.54(元/股)

　　(5)2010年6月30日的利息计提分录

　　借：财务费用 [(175655.94+8558.16)×6.58%×6/12]6060.64

　　贷：应付利息 2000

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整) (6060.64-2000)4060.64

　　2010年6月30日的摊余成本=175655.94+8558.16+4060.64=188274.74(万元);

　　(6)2010年7月1日转股时

　　借：应付债券——可转换公司债券(面值) 200000

　　资本公积——其他资本公积 21144.06

　　应付利息 2000

　　贷：应付债券——可转换公司债券(利息调整)

　　(24344.06-8558.16-4060.64)11725.26

　　股本 (200000÷10)20000

　　资本公积——股本溢价(200000-11725.26+21144.06+2000-20000)191418.8

　　2.[答案]

　　(1)事项3，20×7年末，无形资产的账面价值=800-800/10×3/12=780(万元)，计税基础=800×150%-(800×150%)/10×3/12=1170(万元)，产生可抵扣暂时性差异。(但不确认暂时性差异对所得税的影响)

　　事项4，20×7年末，交易性金融资产的账面价值为300万元，计税基础为260万元，产生应纳税暂时性差异。

　　事项5，20×7年末，可供出售金融资产的账面价值为100万元，计税基础为150万元，产生可抵扣暂时性差异。

　　事项6，产生可抵扣暂时性差异210万元。

　　事项7，20×7年末，预计负债的账面价值为50万元，计税基础=50-50=0，产生可抵扣暂时性差异。

　　事项8，20×7年末，投资性房地产的账面价值为1600万元，计税基础为1800万元，产生可抵扣暂时性差异。

　　事项10，其他应付款的账面价值为200万元，计税基础=200-(200-1000×15%)=150(万元)，产生可抵扣暂时性差异。

　　(2)20×7年末

　　可抵扣暂时性差异余额

　　=165/33%+(1170-780)+(150-100)+210+(50-0)+(1800-1600)+(200-150)-100=1350(万元)

　　应纳税暂时性差异余额

　　=264/33%+(300-260)-200=640(万元)

　　(3)20×7年应确认的递延所得税资产=[1350-(1170-780)]×25%-165=75(万元)，

　　其中因可供出售金融资产产生的暂时性差异的所得税影响额12.5万元(50×25%)应计入资本公积;

　　应确认递延所得税负债=640×25%-264=-104(万元)

　　(4)应纳税所得额=利润总额790.894-国债利息1022.35×4%+违反税收政策罚款40-加计扣除新技术研发费用化支出200×50%-新技术研发资本化支出的加计摊销金额800/10×3/12×50%-交易性金融资产公允价值变动收益404+提取存货跌价准备210+预计产品质量保证费用50+投资性房地产公允价值下降额200+税法不允许扣除的职工薪酬20+当期不予以抵扣的广告费支(200-1000×15%)-期初可抵扣暂时性差异在本期转回100+期初应纳税暂时性差异在本期转回200=1270(万元)

　　应交所得税=1270×33%=419.1(万元)

　　(5)所得税费用=419.1-104-(75-12.5)=252.6(万元)

　　(6)借：所得税费用 252.6

　　递延所得税资产 75

　　递延所得税负债 104

　　贷：应交税费——应交所得税 419.1

　　资本公积——其他资本公积 12.5

　　3.[答案]

　　(1)会计政策变更的条件为：

　　①法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章要求变更。

　　②会计政策变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。

　　会计政策变更的具体会计处理方法有两种，即追溯调整法和未来适用法。

　　会计估计变更的原因有：

　　①赖以进行估计的基础发生变化。

　　②取得了新信息，积累了新经验。

　　会计估计变更的会计处理方法是未来适用法。

　　(2)2008年甲化工厂的会计处理变化中，属于会计政策变更的事项有(1)、(2)、(3)、(4)、(5)和(6)。

　　2009年甲化工厂的会计处理方法调整中，属于会计估计变更的事项有(1)和(2)，属于会计政策变更的事项有(3)。

　　(3)投资性房地产后续计量模式变更的累积影响数=[3800-(4000-240-100)]×(1-25%)=105(万元)

　　2009年1月1日应编制的会计分录为：

　　借：投资性房地产——成本 3800

　　投资性房地产累计折旧 240

　　投资性房地产减值准备 100

　　贷：投资性房地产 4000

　　递延所得税资产 25

　　递延所得税负债 10

　　盈余公积 10.5

　　利润分配——未分配利润 94.5

　　提示：2009年1月1日投资性房地产账面价值为3800万元，计税基础为4000-240=3760(万元)，产生应纳税暂时性差异40，应确认递延所得税负债40×25%=10(万元)，同时由于该办公楼原计提减值100万元，确认了递延所得税资产25，此时应转回。

　　4.[答案]

　　(1)甲公司在其20×8年12月31日资产负债表中应确认预计负债。

　　甲公司应确认的预计负债金额=(80%×0+15%×1%+5%×2%)×1000=2.5(万元)

　　(2)甲公司取得的财政拨款属于与资产相关的政府补助。

　　判断依据：企业取得的政府补助以外购方式形成了长期资产环保设备。

　　该项政府补助对甲公司20×8年度损益的影响=360/5×9/12=54(万元)

　　(3)甲公司通过非货币性资产交换方式取得乙公司股权的交易应当确认损益。

　　判断依据：甲、乙公司不存在关联方关系，故该项合并属于非同一控制下的企业合并，甲公司换出的无形资产、库存商品与可供出售金融资产应以公允价值为基础计量，公允价值与账面价值之差计入当期损益;另外为企业合并支付的直接相关税费也应计入管理费用。

　　(4)甲公司通过非货币性资产交换方式合并乙公司的购买日为20×8年1月1日。判断依据：20×8年1月1日办理完成了乙公司的股东变更登记手续。

　　(5)初始投资成本=6000+1000×(1+17%)+1800=8970(万元)

　　商誉=8970-(10000+700-600)×80%=890(万元)

　　(6)甲公司20×8年12月31日应当对乙公司的商誉计提减值准备。

　　判断依据：乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=10000+700-600+500-(700-600)/10=10590(万元)

　　甲公司享有的商誉金额为890万元，那么整体的商誉金额=890/80%=1112.5(万元)

　　乙公司资产组(含商誉)的账面价值=10590+1112.5=11702.5(万元)

　　乙公司资产组的可收回金额为11000万元，由于账面价值大于可收回金额，所以商誉发生了减值。

　　甲公司应该确认的商誉减值损失=(11702.5-11000)×80%=562(万元)

　　(7)丙公司通过债务重组交易取得乙公司20%股权的交易应确认债务重组损失。判断依据：丙公司受让的股权公允价值2800万元小于应收债权3000万元，属于债务重组损失。

　　(8)甲公司因债务重组在其个别财务报表中确认的债务重组利得=3000-2800=200(万元)

　　甲公司因债务重组处置对乙公司20%股权的交易属于不丧失控制权情况下处置对子公司的投资，该交易在其合并财务报表中确认的损益=0。

　　(8)计算甲公司因债务重组在其个别财务报表确认的债务重组利得和处置对乙公司20%股权在合并财务报表中确认的损益。