2013年注册会计师《会计》知识点练习题及答案（十四）_第3页

　11.甲公司年度财务报告批准报出日为4月30日。20×7年12月27日甲公司销售一批产品，折扣条件是10天内付款折扣2％，购货方次年1月3日付款，取得现金折扣1 000元。该项业务对甲公司20×7年度会计报表无重大影响。甲公司对该现金折扣正确的会计处理是（　）。
　　A.作为资产负债表日后调整事项
　　B.作为资产负债表日后非调整事项
　　C.直接反映在20×8年当期会计报表中
　　D.在2008年报表附注中说明
　　【正确答案】 C 
　　【答案解析】 因其对20×7年会计报表无重大影响，所以它不符合资产负债表日后事项的定义，应当作为20×8年企业的日常经营事项进行会计处理。 
　　12.下列有关涉及资产负债表日后事项中，说法正确的有（　　）。
　　A．2008年1月20日（2007年度财务报告尚未报出），甲企业的股东将其60％的普通股以溢价出售给了丁企业。这一交易对甲企业来说，属于调整事项
　　B．甲企业由于经济衰退原因陷入财务困境，甲企业已举措大量的长期债务为其经营活动的筹资。甲企业董事会认为，如果能减少长期债务的金额并降低债务上的利率，甲企业将会消除反复发生的经营损失。在2008年1月份，甲企业与其债权人进行协商以重组债务条款，债务总额为800万元。2008年2月份与债权人的协商得出结论，其结果是债务的50％转换为甲企业的一定数量的普通股，并且降低剩余债务的利率。由于债务重组的决定是在2008年1月作了，2008年2月份正式进行债务重组，但对企业未来的经营有可能产生重大影响。因此，应当作为非调整事项在2007年度会计报表附注中进行披露
　　C．资产负债表日后出现的情况引起固定资产或投资上的减值，属于非调整事项
　　D．资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整
　　E．资产负债表日后期间董事会提出盈余公积提取方案，应该做为日后调整事项进行处理，调整报告年度资产负债表中盈余公积项目的期末数
　　【正确答案】 BCDE
　　13.甲公司发行1 000万股普通股(每股面值1元，市价5元)作为合并对价取得乙公司100％的股权，合并后乙公司维持法人资格继续经营，合并双方合并前无关联关系，合并日乙企业的可辨认资产公允价值总额为5 000万元，可辨认负债公允价值总额为2 000万元，则合并成本与享有被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额应(　　)万元。
　　A.计入商誉3 000
　　B.计入资本公积3 000
　　C.不作账务处理，合并时确认合并商誉2 000
　　D.不作账务处理，合并时确认资本公积2 000
　　【正确答案】 C 
　　【答案解析】 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并成本大于享有被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额在合并报表反映，个别报表中不反映，不用做会计分录，编制合并财务报表时，确认合并商誉＝5 000－(5 000－2 000)＝2 000（万元）。 
　　14.甲企业20×3年12月购入管理用固定资产，购置成本为5000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。20×7年年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为2400万元。并假定20×9年年末，该项固定资产的可收回金额为1700万元。甲企业对所得税采用资产负债表债务法核算，假定甲企业适用的所得税税率为25%；预计使用年限与预计净残值、折旧方法均与税法相同，并不存在其他纳税调整事项；甲企业在转回暂时性差异时有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲企业20×9年年末“递延所得税资产”科目余额为（　　　　）万元。
　　A．借方50　　　
　　B．借方75　　　　 
　　C．借方100　　　　
　　D．借方125
　　【正确答案】 C 
　　【答案解析】 甲企业20×7年年末计提固定资产减值准备＝5000－5000÷10×4－2400＝600（万元）（可抵扣暂时性差异）
　　20×8年计提折旧＝2400÷6＝400（万元）
　　按税收规定20×8年应计提折旧＝5000÷10＝500（万元）
　　20×9年会计折旧＝2400÷6＝400（万元）
　　税收折旧＝5000÷10＝500（万元）
　　20×9年末计提减值准备前该项固定资产的账面价值＝5000－500×4－600－400×2＝1600（万元）
　　该项固定资产的可收回金额为1700万元，没有发生减值，不需要计提减值准备，也不转回以前计提的减值准备。
　　20×9年末固定资产的账面价值为1600万元，计税基础＝5000－500×6＝2000万元，即可抵扣暂时性差异的余额为400万元，故递延所得税资产科目的借方余额应为100万元（400×25％）。 
　　15.母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为10％，2008年初内部应收账款余额为900万元，本年末内部应收账款余额为630万元，在连续编制合并会计报表的情况下，2008年就内部应收账款计提的坏账准备应编制的抵销分录为（　）。
　　A.借：资产减值损失　27　 
　　　　　贷：应收账款－－坏账准备　27
　　B.借：应收账款－－坏账准备　27 
　　　　　贷：资产减值损失　　　27
　　C.借：应收账款－－坏账准备　90 
　　　　　贷：未分配利润－－年初　90　
　　借：应收账款－－坏账准备　27
　　　　贷：资产减值损失　　　27
　　D.借：应收账款－－坏账准备　90
　　　　　贷：未分配利润－－年初　90　 
　　借：资产减值损失　27 
　　　　贷：应收账款－－坏账准备　27
　　【正确答案】 D 
　　【答案解析】 首先应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，再将本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销。本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备是减少的，所以应是借记“资产减值损失”，贷记“应收账款－坏账准备”项目。