2013年注册会计师《会计》知识点练习题及答案（十八）

　　1.甲公司2006年12月投入使用设备1台，原值为500万元，预计可使用5年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2007年年末，对该设备进行减值测试，估计其可收回金额为350万元，尚可使用年限为4年，首次计提固定资产减值准备，并确定2008年起折旧方法改为年数总和法（净残值为0）。2008年年末，对该设备再次进行减值测试，估计其可收回金额为250万元，尚可使用年限、净残值及折旧方法不变，则2009年对该设备应计提的年折旧额为（ ）元。
　　A．7.2　　　　
　　B．105
　　C．120　　　　
　　D．125 
　　【正确答案】 B 
　　【答案解析】 （1）2007年末
　　固定资产账面净值＝500－500÷5＝400（万元）
　　可收回金额为350万元
　　应计提减值准备＝400－350＝50（万元）
　　（2）2008年
　　应计提的折旧＝350×4/10＝140（万元）
　　固定资产账面价值＝350－140＝210（万元）
　　固定资产可收回金额为250万元，大于固定资产账面价值210万元，由于固定资产减值准备一经计提，不得转回，因此2008年底固定资产账面价值仍为210万元。
　　（3）2009年应计提的折旧＝350×3/10＝105（万元）。 
　　2.甲公司所得税率25%，采用资产负债表债务法核算，盈余公积计提比例10％，2007年12月以500万元购入乙上市公司的股票作为短期股票投资，期末市价600万元，2008年1月1日首次执行新准则，将其重分类为交易性金融资产，该企业2008年会计政策变更时的累积影响数是（　　）。
　　A．增加留存收益100万元
　　B．减少留存收益100万元
　　C．对留存收益没有影响
　　D．增加留存收益75万元 
　　【正确答案】 D 
　　【答案解析】 变更时的会计处理是：
　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　100
　　　　贷：递延所得税负债　　 　25
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　67.5
　　　　　　盈余公积　　　　　　 　7.5
　　 3.A企业将一台专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，B企业租赁该设备4年，每年末支付租金60万元，B企业的子公司担保的资产余值为20万元，另外担保公司的担保余值为10万元，未担保余值为10万元，则最低租赁收款额为（　　）万元。
　　A．240　　　　
　　B．260　　　　
　　C．270　　　　
　　D．280 
　　【正确答案】 C 
　　【答案解析】 最低租赁收款额＝每年末支付的租金60×4＋与承租人有关的第三方担保的资产余值20＋无关的第三方（担保公司）担保的资产余值10＝270（万元）。
　　4.关于售后租回交易正确的是（ ）。
　　A．售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照租赁期内租金支付比例进行分摊，作为折旧额的调整
　　B．售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，然后在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整
　　C．对出租人来讲，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理相同；对于承租人，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理也相同
　　D．对出租人来讲，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理相同；对于承租人，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理不同 
　　【正确答案】 D 
　　【答案解析】 如果售后租回交易被认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时，按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。
　　企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：
　　（1）在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。
　　（2）如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。 
　　5.甲公司2011年12月31日融资租入一台设备，设备的公允价值为500万元，租赁期4年，每年末支付租金150万元，按租赁合同规定的利率折合的现值为540万元，不考虑其他因素，则在租赁期开始日，租赁资产的入账价值、未确认融资费用和最低租赁付款额分别是( 　) 万元。
　　A．540，60，600
　　B．500，100，600
　　C．500，40，540
　　D．600，0，600 
　　【正确答案】 B 
　　【答案解析】 在租赁期开始日，承租人通常应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。因此，租赁资产的入账价值为500万元 ，未确认融资费用为100万元，最低租赁付款额为150×4＝600（万元）。