2013年注册会计师《会计》知识点练习题及答案（十八）_第5页

　　21.AS公司2007年1月取得一项无形资产，成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销。但税法规定按10年的期限摊销。（年末不存在减值迹象）则2007年12月31日产生的暂时性差异为（　　）。
　　A．无暂时性差异
　　B．可抵扣暂时性差异16万元
　　C．应纳税暂时性差异16 万元
　　D．可抵扣暂时性差异144万元 
　　【正确答案】 C 
　　【答案解析】 2007年末该无形资产的账面价值＝160（万元），其计税基础＝160－160÷10＝144（万元），资产账面价值160＞资产计税基础144，应纳税暂时性差异＝160－144＝16（万元）。 
　　22.某企业采用资产负债表债务法核算所得税，上期适用的所得税税率为15％，“递延所得税资产”科目的借方余额为540万元，本期适用的所得税税率为33％，本期计提无形资产减值准备3 720万元，上期已经计提的存货跌价准备于本期转回720万元，本期“递延所得税资产”科目的发生额为（　）万元（不考虑除减值准备外的其他暂时性差异）。
　　A. 贷方1 530
　　B. 借方1 638
　　C. 借方2 178
　　D. 贷方4 500 
　　【正确答案】 B 
　　【答案解析】 本期计入到递延所得税资产科目的金额＝（3 720－720）×33％＝990（万元），以前各期发生的可抵扣暂时性差异＝540/15％＝3 600（万元），本期由于所得税税率变动调增递延所得税资产的金额＝3 600×（33％-15％）＝648（万元），故本期“递延所得税资产”科目借方发生额＝990＋648＝1 638（万元）。 
　　23.按照我国企业会计准则的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，应确认递延所得税的是（　　）。
　　A．因非同一控制下企业合并所产生的商誉
　　B．期末因公允价值变动调增可供出售金融资产账面价值
　　C．企业自行研发新产品所形成的无形资产（非企业合并产生），其账面价值和计税基础之间的差额
　　D．企业以融资租赁方式租入的固定资产，其初始确认时账面价值和计税基础之间的差额 
　　【正确答案】 B 
　　【答案解析】 选项A，按照准则规定，因确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，会影响到会计信息的可靠性，而且增加了商誉的账面价值以后可能很快就要计提减值准备，同时商誉账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉的价值变化，不断发生循环。因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值和计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。选项CD，均属于企业发生的不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额的事项，其所产生暂时性差异按照所得税准则规定，也不予以确认。
　　24.甲公司采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算，该公司2007年度利润总额为4 000万元，适用的所得税率为33%，已知至2008年1月1日起，适用的所得税率变更为25%，2007年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的有：（1）本期计提国债利息收入500万元；（2）年末持有的交易性金融资产公允价值上升1 500万元；（3）年末持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元，假定2007年1月1日不存在暂时性差异，则甲公司2007年确认的所得税费用为（　）万元。
　　A．660　　
　　B．1 060　　
　　C．1 035　　
　　D．627 
　　【正确答案】 C 
　　【答案解析】 应交所得税＝（4 000－500－1 500）×33%＝660（万元）
　　递延所得税负债＝（1 500+100）×25%＝400（万元）
　　可供出售金融资产的递延所得税计入资本公积，不影响所得税费用。
　　借：所得税费用　　　　　　　　1 035
　　　　资本公积—其他资本公积　　　25
　　　　贷：应交税费—应交所得税　　　　660
　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　400 
　　25.按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不得确认递延所得税的是（　 ）。
　　A．采用公允价值模式计量的投资性房地产
　　B．期末按公允价值调增可供出售金融资产的账面价值
　　C．因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉
　　D．企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债 
　　【正确答案】 C