2013年注册会计师《会计》知识点练习题及答案（十）_第5页

　21.甲企业2009年2月1日收到财政部门拨给企业用于购建A生产线的专项政府补助资金 600万元存入银行。2009年2月1日企业用该政府补助对A生产线进行购建。2009年8月10日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为0万元，采用年限平均法计算年折旧额。则2009年应确认的营业外收入为（ ）万元。
　　A.20 　
　　B.0　 
　　C.30　
　　D.600
　　【正确答案】 A 
　　【答案解析】 借：递延收益　20 （600÷10×4÷12）
　　　　贷：营业外收入　20 
　　22.长江企业2008年8月15日自行建造设备一台，购入工程物资价款600万元，进项税额102万元；领用生产用原材料成本3万元，原进项税额0.51万元；领用自产产品成本5万元，计税价格6万元，增值税税率17％；支付的相关人员工资为88.47万元。2008年9月25日完工投入使用，预计使用年限为5年，预计残值为20万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2009年应计提折旧为（　 ）万元。
　　A．156
　　B．287.95
　　C．282.8
　　D．288
　　【正确答案】 D 
　　【答案解析】 固定资产入账价值＝600＋102＋3＋0.51＋5＋6×17％＋88.47＝800（万元）；该设备于2008年9月25日完工投入使用，应从2008年10月份开始计提折旧，本题属于会计年度和折旧年度不一致的情况，第一个折旧年度应是2008年10月份到2009年9月末，所以2008年应计提的折旧＝800×2/5×3/12＝80（万元）；
　　2009年的前9个月应计提的折旧＝800×2/5×9/12＝240（万元）；
　　2009年的后三个月属于第二个折旧年度的前三个月，应计提的折旧＝（800－800×2/5）×2/5×3/12＝48（万元）。
　　所以，该项设备2009年应提折旧＝240＋48＝288（万元）。 
　　23.甲公司2007年1月1日开业，2007年和2008年免征企业所得税，从2009年起，适用的所得税率为25%，甲公司2007年开始计提折旧的一台设备，2007年12月31日其账面价值为6000元，计税基础为8000元，2008年12月31日，账面价值为3600元，计税基础为6000元，假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣的暂时性差异，2008年应确认的递延所得税资产为（　）元。
　　A.0　　　　　　　
　　B.100（借方）
　　C.600（借方）　　
　　D.100（贷方）
　　【正确答案】 B 
　　【答案解析】 递延所得税的确认应该按转回期间的税率来计算。2007年和2008年为免税期间不用交所得税但是要确认递延所得税。
　　2007年递延所得税资产的期末余额＝2000×25%＝500（万元）
　　2008年递延所得税资产的期末余额＝2400×25%＝600（万元）
　　2008年应确认的递延所得税资产＝600－500＝100（万元） 
　　24.甲上市公司2008年1月4日，从乙公司购买一项专利权，甲公司与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利权的价款为8 000 000元，每年末付款2 000 000元，4年付清，甲公司当日支付相关税费10 000元。假定银行同期贷款利率为5％，4年期、5％的复利现值系数为0.8227；4年期、5％年金现值系数为3.5460。则甲公司购买该项专利权的入账价值为(　)元。
　　A. 8 100 000 　
　　B. 7 990 000
　　C. 7 092 000　
　　D. 7 102 000
　　【正确答案】 D 
　　【答案解析】 总价款的现值＝2 000 000×3.5460＝7 092 000(元)，甲公司购买该项专利权的入账价值＝7 092 000＋10 000＝7 102 000(元)。 
　　25.甲乙公司没有关联关系，按照净利润的10％提取盈余公积。2007年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，乙公司在2007年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润是（　）万元。
　　A.100　
　　B.0　
　　C.80　
　　D.70
　　【正确答案】 D 
　　【答案解析】 未分配利润=未分配利润期初余额+调整后本期净利润－提取和分配金额=0+（100－20）－10=70（万元）。
　　对于提取的盈余公积，不按照公允价值作调整，即这里是100×10％＝10（万元）。