2015年注册会计师《会计》总论预习考点（第二章第七节）_第2页

    1.不符合终止确认条件的判断

    企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产。

    以下情形通常表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬:

    (1)采用附追索权方式出售金融资产;

    (2)将信贷资产或应收款项整体出售，同时保证对金融资产购买方可能发生的信用损失等进行全额补偿;

    (3)附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报;

    (4)附总回报互换的金融资产出售，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方;

    (5)附重大价内看跌期权(或重大价内看涨期权)的金融资产出售。

    2.不符合终止确认时的计量

    金融资产转移不满足终止确认条件的，应当继续确认该金融资产，所收到的对价确认为一项金融负债。此类金融资产转移实质上具有融资性质，不能将金融资产与所确认的金融负债相互抵销。

    (四)继续涉入的情形

    1.继续涉入的判断

    企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情况处理：

    (1)放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产;

    (2)未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关

    金融资产，并相应确认有关负债。

    2.继续涉入的计量

    (1)通过担保方式继续涉入

    ①继续涉入资产=金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者

    ②继续涉入负债=财务担保金额+财务担保合同的公允价值(提供担保收取的费用)

    ③财务担保合同的初始确认金额(公允价值)应当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊销，确认为各期收入

    ④在资产负债表日进行减值测试，当可收回金额低于其账面价值时，应当按其差额计提减值准备

    (2)金融资产部分转移的继续涉入

    企业仅继续涉入所转移金融资产一部分的，应将该部分金融资产视作一个整体，并运用继续涉入会计处理原则;对于满足终止确认部分，也视作一个整体，应当比照金融资产部分转移时满足终止确认条件的相关规定进行处理。