2015年注册会计师《会计》总论预习考点（第二章第六节）

    企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。

    【提示】

    (1)以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的资产不能计提减值准备，如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产等。

    (2)可供出售金融资产虽然期末按公允价值计量，但其正常的公允价值变动没有影响利润总额，所以当其发生减值时(非正常公允价值变动)，应计提减值准备，反映在利润表的利润总额中。

    (3)金融资产发生减值的主要客观证据：

    ①债权性投资：债务人发生严重财务困难等;

    ②权益性投资：权益工具投资的公允价值发生严重的或非暂时性的下跌。

    【知识点】：金融资产减值损失的计量

    (一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量

    1.发生减值

    借：资产减值损失

        贷：持有至到期投资减值准备等

    2.减值测试方式

    如果单项金融资产数额比较大，则需要单独进行减值测试;如果单项金融资产数额不大，可采用组合的方式进行减值测试。

    单项测试未减值，再进入组合测试。

    3.减值转回

    借：持有至到期投资减值准备等

        贷：资产减值损失

    【提示】转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

    4.外币金融资产发生减值

    (1)外币未来现金流量现值=Σ(外币未来每期现金流量×外币折现率)

    (2)记账本位币反映的现值=外币未来现金流量现值×资产负债表日即期汇率

    (3)减值损失=相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值-记账本位币反映的现值

    (二)可供出售金融资产减值损失的计量