2015年注册会计师《会计》总论预习考点（第二章第三节）

    持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。

    (一)到期日固定、回收金额固定或可确定

    (二)有明确意图持有至到期

    (三)有能力持有至到期

    “有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。

    (四)到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响

    企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大时，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产，且在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将金融资产划分为持有至到期投资。

    【知识点】：持有至到期投资的会计处理

    (一)持有至到期投资的初始计量

    借：持有至到期投资——成本(面值)

    ——利息调整(差额，也可能在贷方)

    应收利息(实际支付的款项中包含的利息)

        贷：银行存款等

    【提示】到期一次还本付息债券的票面利息在“持有至到期投资——应计利息”中核算。

    (二)持有至到期投资的后续计量

    借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

        贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

    持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在借方)

    金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：

    (1)扣除已偿还的本金;

    (2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;