2014年注册会计师《会计》考试客观题常见考点

  注会《会计》的客观题分为两种类型，一类是计算型的客观题，另一种是文字型的客观题。下面分这两种类型的客观题分别来与大家分享下《会计》客观题有哪些常见考点。(PS：关于长期股权投资、企业合并和合并财务报表主要以综合题为主，故在本篇中仅仅涉及了一个长期股权投资的客观题考点。)

    一、计算型客观题

    (一)金融资产

    1、投资收益的计算

    最常考的是某类金融资产从取得到出售累计应确认的投资收益。

    (1)交易性金融资产

    要明确三个点：

    ①取得时的交易费用冲减投资收益

    ②被投资单位宣告发放现金股利(股票)或资产负债表日计提的利息(债务)。

    ③出售的时候。

    提示：出售交易性金融资产时确定的投资收益数额为售价与其取得时成本的差额(若取得交易性金融资产付出的价款中包含交易费用，还要将其扣除)。

    例1：

    甲公司2013年12月20日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2013年12月31日，每股收盘价为9元。2014年3月10日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元，2014年3月20元，甲公司出售该项交易性金融资产，收到价款950万元。

    甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益为( )万元。

    A. 194

    B. 190

    C. 100

    D. 94

    (2)持有至到期投资

    要明确两个点：

    ①资产负债表日按照期初摊余成本与实际利率确认的利息收入。

    ②出售持有至到期投资时售价与账面价值差额。

    例2：(2009年新制度单选题节选)

    20×7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×6年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。

    甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是( )。

    A.120万元

    B.258万元

    C.270万元

    D.318万元

    (3)可供出售金融资产

    要明确两个点：

    ①被投资单位宣告发放现金股利(股票)或资产负债表日计提的利息(债务)。

    ②出售的时候。

    例3：(2009年新制度单选题节选)

    20×8年10月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。20×8年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。20×9年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后，实际取得款项157.5万元。

    甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益是( )。

    A.55.50万元

    B.58.00万元

    C.59.50万元

    D.62.00万元

    2、出售时影响利润总额的数字的计算

    (1)交易性金融资产

    因公允价值变动损益转投资收益不影响利润总额的金额。所以，出售净价减去出售时的账面价值就是影响利润总额的金额。

    接例3，甲公司出售交易性金融资产时影响的利润总额为( )万元。

    A. 150

    B. 94

    C. 194

    D. 50

    (2)持有至到期投资

    售价与账面价值的差额即为影响利润总额的数字。

    (3)可供出售金融资产

    因资本公积——其他资本公积属其他综合收益的一部分，在利润总额之后，而投资收益的数字会影响利润总额，出售可供出售金融资产时，影响利润总额的数字除售价与账面价值差额外还有持有期间因公允价值变动形成的资本公积——其他资本公积转入投资收益的数字。

    3、持有至到期投资摊余成本的计算

    对于持有至到期投资来说，摊余成本便是账面价值。期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备

    例4：(2012年单选题)

    20×1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息(于次年初支付上年度利息)、到期还本债券，面值为1000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1050万元，另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，20×1年12月31日确认投资收益35万元。 20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为( )。

    A.1035万元

    B.1037万元

    C.1065万元

    D.1067万元

    4、可供出售金融资产减值及转回

    可供出售金融资产正常的公允价值变动计入资本公积—其他资本公积，不影响利润总额和净利润，但当下降幅度很大时，再不影响利润总额和净利润就不合适了，故应对可供出售金融资产计提减值准备。在转回时，应注意可供出售权益工具不得通过损益转回。看下面的例子：

    例5：(2010年单选题)

    20×7年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。20×7年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。20×8年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。20×9年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6元。

    要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(5)小题至第(6)小题。

    (5).甲公司20×8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是( )。

    A.0 B.360万元

    C.363万元 D.480万元

    (6).甲公司20×9年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认的收益是( )。

    A.0 B.120万元

    C.363万元 D.480万元

    提示：针对第(6)小问，根据中注协给的答案的原意应为通过损益转回确认的收益。

    (二)长期股权投资

    长期股权投资中涉及到较难的客观题即权益法处理中的未实现内部交易损益的处理，这里谈一下顺流交易中未实现内部交易损益的处理。

    对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵消该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资企业向联营企业或合营企业出售资产，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方因出售资产应确认的损益仅限于与联营企业或合营企业其他投资者交易的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。

    例6：(2012年单选题)

    甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。20×2年度乙公司实现净利润8000万元，当年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为( )。

    A.2100万元

    B.2280万元

    C.2286万元

    D.2400万元

    (三)固定资产

    重点关注固定资产各种折旧方法的运用以及固定资产的后续支出。

    1、固定资产折旧

    企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法。可选择的折旧方法包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。工作量法考的较少，重点关注其他三种方法，双倍余额递减法是折旧率不变，折旧基数在变;而年数总和法是折旧基数不变，折旧率在变化。

    例7：(2011年单选题节选)

    20×1年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元(不含增值税额)，支付安装人员工资14万元。20×1年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。

    甲公司20×4年度对A设备计提的折旧是( )。

    A.136.8万元 B.144万元

    C.187.34万元 D.190万元

    例8：(2012年单选题节选)

    甲公司为增值税一般纳税人，该公司20×6年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为85万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为8.5万元;支付安装工人工资12万元。该设备于20×6年12月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为( )。

    A.102.18万元

    B.103.64万元

    C.105.82万元

    D.120.64万元

    2、固定资产的后续支出

    重点关注资本化的后续支出。

    固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。因已转入在建工程，因此停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”核算。

    例9：(2012年单选题)

    甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×6年7月1日，甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造。当日，该设备原价为500万元，累计折旧200万元，已计提减值准备50万元。更新改造过程中发生劳务费用100万元;领用本公司生产的产品一批，成本为80万元，市场价格(不含增值税额)为100万元。经更新改造的机器设备于20×6年9月10日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，更新改造后该机器设备的入账价值为()。

    A.430万元

    B.467万元

    C.680万元

    D.717万元

    (四)收入

    1、销售商品收入

    重点关注各种收入的确认条件，抓住风险和报酬是否转移。

    例10：(2010年单选题节选)

    甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×9年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：

    (1)甲公司以账面价值为50万元、市场价格为65万元的一批库存商品向乙公司投资，取得乙公司2%的股权。甲公司取得乙公司2%的股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。

    (2)甲公司以账面价值为20万元、市场价格为25万元的一批库存商品交付丙公司，抵偿所欠丙公司款项32万元。

    (3)甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为32万元的一批原材料，投入在建工程项目。

    (4)甲公司将账面价值为10万元、市场价格为14万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。

    上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。

    甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的收入是( )。

    A.90万元 B.104万元

    C.122万元 D.136万元

    2、提供劳务收入

    主要掌握完工百分比法的应用。

    (1)提供交易结果能够可靠估计

    这种情况应采用销售百分比法确认提供劳务收入。

    企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认的提供劳务收入后的金额，确认为当期提供劳务收入;同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。需要注意的是，该预计总成本是截止至该资产负债表日已发生的成本和估计将要发生的成本之和，并不是最开始的预计总成本。

    (2)提供交易结果不能可靠估计的

    这种情况下就不能再用销售百分比法了。原则是在未完工前不能形成利润。如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够能到补偿的劳务成本确认提供劳务收入，并结转相同金额的劳务成本;如果预计全部不能得到补偿的，不确认提供劳务收入。

    例11：

    某企业于2013年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2013年年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2014年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2013年已确认收入80万元。则该企业2014年度确认收入为( )万元。

    A. 190

    B. 110

    C. 78

    D. 158

    3、建造合同收入

    关于建造合同收入在计算型客观题中最常考的有两种：利用完工百分比法确认的建造合同收入、合同费用以及建造合同发生减值时确认的资产减值损失。

    (1)合同收入的确认。

    当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认的收入

    当期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认的费用

    在考试中，完工进度通常按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。

    这里的合同预计总成本也是到资产负债表日已发生的成本和预计将要发生的成本之和，而不是最开始的预计总成本。

    (2)建造合同减值的处理

    如果合同预计总成本超过合同预计总收入，则表明建造合同发生了减值，应计提损失准备，并确认为当期费用，计入资产减值损失。合同完工时，将已计提的损失准备冲减合同费用。

    合同预计损失=(合同预计总成本-合同预计总收入)×(1-完工百分比)

    没有完成的部分才是预计损失，因为完工部分在正常核算时已经确认过了，就不再属于合同预计损失了。

    例12：某建筑公司于2013年1月签订了一项总金额为900万元的固定造价合同，最初预计总成本为800万元。2013年度实际发生成本700万元。2013年12月31日，公司预计为完成合同尚需发生成本300万元。该合同的结果能够可靠估计。2013年12月31日，该公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为( )

    A. 630和30

    B. 700和30

    C. 630和100

    D. 700和100

    (五)财务报告

    两类最爱考的题型：一种是经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量的确定;另一种是现金流量表补充资料中净利润调节的项目。第二种情况将在文字型客观题中介绍。

    三种活动的区分原则如下：

    投资活动：非流动资产的增减变动影响现金流及流动资产中的投资(不含现金等价物)影响现金流的活动。

    筹资活动：导致企业资本(所有者权益的一部分)及债务规模和构成发生变化的活动。

    影响债务规模和构成的情形有：短期借款、长期借款、应付债券、应付利息(无论是资本化的利息还是计入财务费用的利息)、长期应付款。

    经营活动是除投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

    例13：(2010多选题)

    甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：

    (1)出售固定资产收到现金净额60万元。该固定资产的成本为90万元，累计折旧为80万元，未计提减值准备。

    (2)以现金200万元购入一项无形资产，本年度摊销60万元，其中40万元计入当期损益，20万元计入在建工程的成本。

    (3)以现金2500万元购入一项固定资产，本年度计提折旧500万元，全部计入当期损益。

    (4)存货跌价准备期初余额为零，本年度计提存货跌价准备920万元。

    (5)递延所得税资产期初余额为零，本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产230万元。

    (6)出售本年购入的交易性金融资产，收到现金200万元。该交易性金融资产的成本为100万元，持有期间公允价值变动收益为50万元。

    (7)期初应收账款为1000万元，本年度销售产品实现营业收入6700万元，本年度因销售商品收到现金5200万元，期末应收账款为2500万元。

    甲公司20×9年度实现净利润6500万元。

    下列各项关于甲公司20×9年度现金流量表列报的表述中，正确的有( )。

    A.筹资活动现金流入200万元

    B.投资活动现金流入260万元

    C.经营活动现金流入5200万元

    D.投资活动现金流出2800万元

    E.经营活动现金流量净额6080万元

    (六)所得税

    所得税涉及到的客观题一般来说计算量很大，尤其是多选题，需要夯实的所得税会计基础。一般来说，以计算递延所得税资产和递延所得税负债以及所得税费用为重要考点，特别要注意哪些情况不确认递延所得税资产和递延所得税负债。

    例14：(2012年多选题)

    甲公司适用所得税税率为25%，其20×9年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：①当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于取得成本160万元;②收到与资产相关政府补助1600万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司20×9年利润总额为5200万元，假定递延所得税资产/负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司20×9年所得税的处理中，正确的有( )。

    A.所得税费用为900万元

    B.应交所得税为1300万元

    C.递延所得税负债为40万元

    D.递延所得税资产为400万元

    (七)每股收益

    基本每股收益和稀释每股收益都要会计算，以稀释每股收益的计算为主。

    1、基本每股收益

    基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润/发行在外普通股的加权平均数

    2、稀释每股收益

    (1)可转换债券

    稀释每股收益=(净利润+假设转换时增加的净利润)/(发行在外普通股加权平均数+假设转换所增加的普通股股数加权平均数)

    (2)认股权证、股份期权

    增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数-行权价格×拟行权时转换的普通股股数/当期普通股平均市场价格

    (3)企业承诺将回购其股份的合同

    增加的普通股股数=回购价格×承诺回购的普通股股数/当期普通股平均市场价格-承诺回购的普通股股数

    例15：(2011年单选题)

    甲公司20×0年1月1日发行在外的普通股为27000万股，20×0年度实现归属于普通股股东的净利润为18000万元，普通股平均市价为每股10元。20×0年度，甲公司发生的与其权益性工具相关的交易或事项如下：

    (1)4月20日，宣告发放股票股利，以年初发行在外普通股股数为基础每10股送1股，除权日为5月1日。

    (2)7月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高管人员6000万份股票期权。每份期权行权时可按4元的价格购买甲公司1股普通股，行权日为20×1年8月1日。

    (3)12月1日，甲公司按市价回购普通股6000万股，以备实施股权激励计划之用。

    要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3小题至第4小题。

    (3)甲公司20×0年度的基本每股收益是( )

    A.0.62元 B.0.64元

    C.0.67元 D.0.76元

    (4)甲公司20×0年度的稀释每股收益是( )。

    A.0.55元 B.0.56元

    C.0.58元 D.0.62元