2014年注册会计师《会计》考试客观题常见考点_第2页

  二、文字型客观题

    (一)金融资产

    关于金融资产的文字型客观题，一般以金融资产的分类、初始计量原则、后续计量原则为主，记住几个特殊的：比如金融资产中只有持有至到期投资和可供出售金融资产在特定情况下能够进行重分类，交易性金融资产取得时交易费用单独计入投资收益，交易性金融资产后续计量按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益，可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值变动计入资本公积，持有至到期投资与贷款和应收款项是按摊余成本进行后续计量，这些规则一定要熟记于心。

    (二)存货

    1、存货包括的内容

    注意：为建造固定资产而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于是用于建造固定资产等各项工程，存货定义的核心是“持有以备出售”，因此不能作为企业的存货进行核算。

    2、存货成本构成

    记住下列费用不应当计入存货成本，而应当在发生时计入当期损益：

    (1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本;

    (2)仓储费用(不是在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的储存费用);

    (3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出;

    (4)企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益。

    3、存货盘亏或毁损的处理

    (1)属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用;

    (2)属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。

    例16：(2011年单选题)

    甲公司库存A产成品的月初数量为1000台，月初账面余额为8000万元;A在产品的月初数量为400台，月初账面余额为600万元。当月为生产A产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15400万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失300万元。当月，甲公司完成生产并入库A产成品2000台，销售A产成品2400台。当月末甲公司库存A产成品数量为600台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。

    下列各项关于因台风灾害而发生的停工损失会计处理的表述中，正确的是( )。

    A.作为管理费用计入当期损益

    B.作为制造费用计入产品成本

    C.作为非正常损失计入营业外支出

    D.作为当期已售A产成品的销售成本

    (三)无形资产

    1、无形资产的确认条件

    注意一下商誉不属于这里谈的无形资产，这里谈的无形资产要求是可辨认的，而商誉不可辨认。

    2、土地使用权的处理

    一般情况下，企业取得的土地通常确认为无形资产。

    企业取得土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行核算，房子是房子，地是地，房子单独提折旧，土地单独摊销。但下列情况除外：

    (1)房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本中，作为房地产开发企业的存货，反映在“开发成本”科目。

    (2)企业外购房屋建筑物所支付的价款应当按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之间进行分配;难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。

    (3)企业改变土地使用权的用途，用于赚取租金或资本增值时，应将其作为投资性房地产核算(将账面价值转为投资性房地产)。

    例17：(2010年多选题)

    下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有( )。

    A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产

    B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货

    C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产

    D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本

    E.土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产

    (四)投资性房地产

    投资性房地产的范围是文字型客观题常考点。投资性房地产的范围包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。

    例18：

    下列项目中，属于投资性房地产的有( )

    A.已出租的建筑物

    B.出租给本企业职工居住的宿舍

    C.持有并准备增值后转让的土地使用权

    D.企业拥有并自行经营的旅馆饭店

    (五)资产减值

    1、资产减值范围

    《资产减值》准则规范的资产发生的减值损失，一经确认不得转回。包括：对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、无形资产、商誉、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。

    例19：(2012年多选题)

    下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间其价值回升时可以将已计提的减值准备转回至损益的有( )

    A. 商誉减值准备

    B. 存货跌价准备

    C. 持有至到期投资减值准备

    D. 可供出售权益工具减值准备

    2、资产组的认定及减值处理

    (1)资产组的认定

    什么是资产组呢?简单概括就是：能够产生现金流量的最小单位。比如一个车间能够有自己的销售渠道，能够独立于公司产生现金流量，那么该车间就可以被认定为一个资产组。

    (2)资产组的减值测试

    原则：以资产组为单位计算可收回金额，如果资产组的可收回金额小于资产组的账面价值，表明资产组发生了减值损失，应当确认资产组的减值损失，然后分摊到各单项资产上。

    (3)资产组减值的会计处理

    减值损失金额应当按照下面的顺序进行分摊：如果资产组中包含商誉，应先冲商誉，然后再根据资产组中除商誉之外的其他各单项资产的账面价值所占比重按比例抵减各项资产的账面价值。

    应注意的一点是：抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额、该资产预计未来现金流量现值、和零。前考虑前两者，为什么不能低于它们之中的最高者呢?因为资产的减值是与其可收回金额作比较，可收回金额的概念是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值二者之中的较高者，这是由其概念决定的。零其实是冲减后商誉的账面价值，如果资产组中商誉发生减值，减值至零为止，不能出现负商誉。

    例20：(2011年多选题)

    下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有( )

    A. 主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据

    B. 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致

    C. 资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关

    D. 资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉(如果有的话)的账面价值

    E. 当企业难以估计某单项资产的可收回金额时，应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额

    (六)财务报告

    本章文字型客观题较难的题型为现金流量补充资料中涉及净利润调节的项目。

    1、调整事项属于利润表项目

    如果该事项使净利润减少，调增;如果使净利润增加，则调减。

    2、调整事项属于资产负债表项目

    如果在资产负债表项目涉及的会计科目借方记录，调减;如果在资产负债表项目的会计科目贷方记录，调增。

    提示：本部分也可以以计算型客观题出现，上述规则可用于计算型客观题中。

    例21：(2010年多选题节选)

    甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：

    (1)出售固定资产收到现金净额60万元。该固定资产的成本为90万元，累计折旧为80万元，未计提减值准备。

    (2)以现金200万元购入一项无形资产，本年度摊销60万元，其中40万元计入当期损益，20万元计入在建工程的成本。

    (3)以现金2500万元购入一项固定资产，本年度计提折旧500万元，全部计入当期损益。

    (4)存货跌价准备期初余额为零，本年度计提存货跌价准备920万元。

    (5)递延所得税资产期初余额为零，本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产230万元。

    (6)出售本年购入的交易性金融资产，收到现金200万元。该交易性金融资产的成本为100万元，持有期间公允价值变动收益为50万元。

    (7)期初应收账款为1000万元，本年度销售产品实现营业收入6700万元，本年度因销售商品收到现金5200万元，期末应收账款为2500万元。

    甲公司20×9年度实现净利润6500万元。

    要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)小题至第(2)小题。

    (1).甲公司在编制20×9年度现金流量表的补充资料时，下列各项中，应当作为净利润调节项目的有( )。

    A.固定资产折旧

    B.资产减值准备

    C.应收账款的增加

    D.处置固定资产的收益

    E.递延所得税资产的增加

    (七)股份支付

    本部分注意一下以权益结算的股份支付与以现金结算的股份支付的区分。

    1、以权益结算的股份支付

    是指企业为获取服务而以股份或其它权益工具作为对价进行结算的交易。就是职工为企业提供服务，企业给职工授予股份作为回报，例如股票期权。

    2、以现金结算的股份支付

    是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务的交易。这种形式虽然给职工的是现金，但是是以股份的形式计算的。

    例22：(2013年多选题)

    甲公司为母公司，其所控制的企业集团内20×3年发生以下与股份支付相关的交易或事项，(1)甲公司与其子公司(乙公司)高管签订协议，授予乙公司高管100万份股票期权，特满足行权条件时，乙公司高管可以每股4元的价格自甲公司购买乙公司股票;(2)乙公司 授予其研发人员20万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务2年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金;(3)乙公司自市场回购本公司股票100万股，并与销售人员签订协议，如未来3年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票;(4)乙公司向丁公司发行500万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有( )。

    A.乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议

    B.乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议

    C.乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议

    D.乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议

    (八)会计政策、估计变更和差错更正

    本部分重点区分下会计政策变更和会计估计变更。

    1、会计政策变更

    会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来的会计政策改用另一会计政策的行为。注意：变更前后一定要是相同的交易或事项，比如由于追加投资长期股权投资由成本法改为权益法的，能够对被投资单位施加重大影响，相当于发生了新的交易或事项，所以该项交易或事项不属于会计政策变更。

    2、会计估计变更

    会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

    例23：(2013年单选题)

    甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计政策变更的是( )。

    A.将自行开发无形资产的摊销年限由8年调整为6年

    B.将发出存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法

    C.将账龄在1年以内应收账款的坏账计提比例由5%提高至8%

    D.将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报

    (九)所得税

    依旧重点关注下递延所得税资产和递延所得税的确认问题。重点记住哪些情况不确认递延所得税资产，哪些情况不确认递延所得税负债。

    例24：(2010年多选题)

    甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：

    (1)甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司20×7年2月8日购入，其初始投资成本为3000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。

    (2)20×9年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。

    (3)20×9年7月5日，甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。B专利技术的成本为4000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的150%。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。

    (4)20×9年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1000万元。该商誉系20×7年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3500万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。

    (5)甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本为6800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×9年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。

    甲公司20×9年度实现的利润总额为15000万元，适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

    下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。

    A.商誉产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产

    B.无形资产产生的可抵扣暂性差异确认为递延所得税资产

    C.固定资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产

    D.长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债

    E.投资性房地产产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债