注册会计师考试《会计》强化班复习讲义10_第8页

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　（4）2008年12月31日

　　应收利息＝1 000 000×3%＝30 000（元）

　　2008年1月1日，该债券的摊余成本＝981 088－281 088＝700 000（元）

　　应确认的利息收入＝700 000×4%＝28 000（元）

　　减值损失回转前，该债券的摊余成本＝700 000＋28 000－30 000＝698 000（元）

　　2008年12月31日，该债券的公允价值＝900 000元

　　应回转的金额＝900 000－698 000＝202 000（元）

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　28 000

　　　　　　可供出售金融资产——利息调整　　　　　　2 000

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　 202 000

　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　 202 000　

　　（5）2009年1月1日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　（6）2009年1月10日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　902 000

　　　　可供出售金融资产——公允价值变动　　　79 088

　　　　　　　　　　　　——利息调整　　　 　 20 912

　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　 　1 000 000

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　小结：教材涉及的四类金融资产，只有后三类需要计提减值准备。其中，持有至到期投资、贷款和应收款项是以摊余成本进行后续计量的，发生减值的处理思路相同；可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量，注意公允价值暂时性下跌与发生减值的区分。减值转回时，可供出售债务工具通过资产减值损失科目转回，可供出售权益工具通过资本公积科目转回。对被投资单位不具有共同控制、重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资属于长期股投资，其发生减值时，不允许转回。