注册会计师考试《会计》强化班复习讲义10_第5页

　　（3）20×7年12月31日，XYZ银行预期原先的现金流量估计不会改变：确认减值损失的回转＝9 766 600×10%＝976 660（元）。

　　相关的账务处理如下：

　　借：贷款损失准备　　　　　　　　976 660

　　　　贷：利息收入　　　　　　　　　　　　　976 660

　　说明：如果收到了利息，那么还需要做的会计处理是：

　　借：应收利息

　　　　贷：贷款——已减值

　　借：存放同业

　　　　贷：应收利息

　　或者合并做一笔：

　　借：存放同业

　　　　贷：贷款——已减值

　　本题没有收到上述利息，所以不需要做该处理。

　　据此，20×7年12月31日贷款的摊余成本＝9 766 600＋976 660＝10 743 260（元）。

　　（4）20×8年12月31日，XYZ银行预期原先的现金流量估计不会改变，但20×8年当年实际收到的现金却为9 000 000元。

　　相关的账务处理如下：

　　借：贷款损失准备　　　　　　　　　　　　1 074 326

　　　　贷：利息收入　　　　　　　　　　　　　　1 074 326

　　借：存放同业（或存放中央银行款项）　　　9 000 000

　　　　贷：贷款——已减值　　　　　　　　　　　9 000 000

　　20×8年12月31日计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本＝10 743 260＋1 074 326－9 000 000＝2 817 586元。由于XYZ银行对20×9年及2×10年的现金流入预期不变，因此，应调整的贷款损失准备＝2 817 586－1 818 200＝999 386元。相关计算如表2—6所示。

　　表2—6　　　　　　　　　　　　　　　　　　现值计算　　　　　　　　　　　　　　金额单位：元