注册会计师考试《会计》强化班复习讲义10_第4页

　　结转利息调整金额=250 000-41 000-45 100-11 344.85-12 479.34＝140 075.81

　　借：应收利息——A公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　　　持有至到期投资——A公司债券——利息调整　　　　　140 075.81

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　199 075.81

　　借：银行存款　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　　　持有至到期投资减值准备　147 197.88（382 651.47-235 453.59）

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 102 802.12

　　　　贷：持有至到期投资——A公司债券——成本 　　　　　　　　　1 250 000

　　【例题2·计算分析题】20×5年1月1日，XYZ银行向A客户发放了一笔贷款15 000 000元。贷款合同年利率为10%，期限6年，借款人到期一次偿还本金。假定该贷款的实际利率为10%，利息按年收取。其他有关资料及账务处理如下（小数点后数据四舍五入）：

　　（1）20×5年，XYZ银行及时从A公司收到贷款利息：

　　20×5年1月1日，发放贷款：

　　借：贷款——本金　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000 000

　　　　贷：吸收存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000 000

　　20×5年12月31日，确认并收到贷款利息：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 500 000

　　　　贷：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 500 000

　　借：存放同业（或存放中央银行款项）　　　　　　　　1 500 000

　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　 　　　　　 　　　　1 500 000

　　（2）20×6年12月31日，因A公司经营出现异常，XYZ银行预计难以及时收到利息。其次，XYZ银行根据当前掌握的资料，对贷款合同现金流量重新作了估计。具体如表2—4、表2—5所示：

　　表2—4　　　　　　　　　　　　　　　　　贷款合同现金流量　　　　　　　　　　　　金额单位：元

　　表2—5　　　　　　　　　　　　　　　　　新预计的现金流量　　　　　　　　　　　　金额单位：元

　　20×6年12月31日，确认贷款利息：

　　借：应收利息　　　　　　　　　1 500 000

　　　　贷：利息收入　　　　　　　　　　　　1 500 000

　　20×6年12月31日，XYZ银行应确认的贷款减值损失＝未确认减值损失前的摊余成本－新预计未来现金流量现值＝（贷款本金＋应收未收利息）－新预计未来现金流量现值＝16 500 000－9 766 600＝6 733 400（元）。

　　相关的账务处理如下：

　　借：资产减值损失　　　　　　　6 733 400

　　　　贷：贷款损失准备　　　　　　　　　　6 733 400

　　借：贷款——已减值　　　　　 16 500 000

　　　　贷：贷款——本金　　　　　　　　　 15 000 000

　　　　　　应收利息　　　　　　　　　　　　1 500 000

　　20×6年12月31日摊余成本＝16 500 000－6 733 400＝9 766 600（元）