注册会计师考试《会计》强化班复习讲义10_第3页

　　借：应收利息——A公司　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　　　持有至到期投资――A公司债券――利息调整　　　　45 100

　　　　贷：投资收益——A公司债券　　　　　　　　　　　　　　　104 100

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　　　贷：应收利息——A公司　　　　　　　 　　　　　　　　　　59 000

　　根据金融工具确认和计量准则规定，2010年12月31日甲公司对A公司债券应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定。

　　①2010年12月31日未确认减值损失前，甲公司对A公司债券投资的摊余成本为1 086 100元。

　　②2010年12月31日，甲公司预计从对A公司债券投资将收到现金流量的现值计算如下：

　　59 000×（1＋10%）－1＋59 000×（1＋10%）－2＋800 000×（1＋10%）－3＝703 448.53（元）

　　③2010年12月31日，甲公司应对A公司债券投资确认的减值损失＝1 086 100－703 448.53＝382 651.47（元）

　　④2010年12月31日，确认A公司债券投资的减值损失

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　382 651.47

　　贷：持有至到期投资减值准备　　　　　　　　　　　　382 651.47

　　（4）2011年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

　　借：应收利息——A公司　　　　　　　　　　　 　　　59 000

　　　　持有至到期投资——A公司债券——利息调整　　11 344.85

　　　　贷：投资收益　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　70 344.85

　　2011年12月31日，应确认的A公司债券实际利息收入=703 448.53×10%=70 344.85（元）

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　　　贷：应收利息——A公司 　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　（5）2012年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　　　持有至到期投资—A公司债券—利息调整　　　　12 479.34

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 71 479.34

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　　　贷：应收利息——A公司　　　　　　　　　　　　　　　　 59 000

　　根据金融工具确认和计量准则规定，2×12年12月31日甲公司对A公司债券转回减值损失后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

　　根据表9-5可知：

　　①2×12年12月31日假定不计提减值准备情况下A公司债券投资的摊余成本为1 190 281元。

　　②2×12年12月31日，甲公司可对A公司债券投资转回的减值准备金额

　　=235 453.59（元）＜1 190 281-727 272.72=463 008.28（元）

　　③2×12年12月31日，确认A公司债券投资减值损失的转回

　　借：持有至到期投资减值准备——A公司债券　　　　　　 235 453.59

　　　　贷：资产减值损失——持有至到期投资——A公司债券 　　　　235 453.59

　　注：FV（10%，1）=0.90909