中级会计师2014会计实务考前串讲第二章_第2页

2.存货跌价准备及其账务处理

方法：成本(账面余额)-存货跌价准备=期末账面价值

等式双方都是期末数

成本是已知数，期末账面价值是成本与可变现净值孰低数，存货跌价准备的期末余额即可求出。

存货跌价准备

3.存货的处置(因销售、债务重组、非货币性资产等原因)

借：银行存款(收到的钱或物或清偿的债务等)

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)

主营业务收入(备售)

其他业务收入(备耗)

同时结转成本(注销账面价值，账面价值=总账余额-折旧、摊销-已计提的减值准备)

借：主营业务成本(其它业务成本)

存货跌价准备

贷：库存商品(原材料)

【说明】注意：存货跌价准备冲减的是成本。P33　【例2-14】重点理解。

五、存货盘盈、盘亏、毁损的处理

存货的盘盈、盘亏，应当于发生的时候记入“待处理财产损溢”，有权部门批准后，区分不同情况处理，但在资产负债表日一定要处理完毕，以后批准数与已经处理的不同的，再作相关调整。

1.盘盈

(1)发生时

Dr：有关存货科目 (计划成本或根据市价估计的成本)

Cr：待处理财产损溢

此分录中，在实际成本法下，盘盈存货按照同种或类似存货的市价估计入账;在计划成本下，按照计划成本入账，通常不形成“成本差额”。

(2)批准处理时(期末前一定要处理完毕，此期末应当是对外报送报告日，因为待处理财产损溢已经不符合资产的定义，不能在以资产在资产负债表上列示)

Dr：待处理财产损溢

Cr：管理费用

多出来的存货通常和企业的日常管理有关，一般是由于收发计量的差错或计算错误造成，故冲减“管理费用”，不记入“营业外收入”。 (无法查明原因的“现金长款”纯属偶然事件，不是管理水平高的结果，因此记入“营业外收入”;而“现金短款”通常是管理水平缺陷的体现，因此应记入“管理费用”)

2.盘亏和毁损

(1)发生时

Dr：待处理财产损溢

Cr：有关存货科目(计划成本或实际成本)

应交税金——应交增值税(进项税额转出)

此分录中，盘亏、毁损的存货如果有进项税额，要转出，其计算基数应该是盘亏、毁损部分的实际成本。盘亏的存货按计划成本转出时，月末需要结转材料成本差异(注意，材料成本差异应按月结转，所以在月末时，对于因盘亏、毁损而减少的存货，应视同存货的发出，将该部分所对应的材料成本差异转出)。

Dr：待处理财产损溢

Cr：材料成本差异(超支兰字，节约红字)

这里的材料成本差异计算时有个技巧，

(2)批准处理时(期末前一定要处理完毕，此期末应当是对外报送报告日，因为待处理财产损溢已经不符合资产的定义，不能在以资产在资产负债表上列示)

①自然损耗造成的净损失

Dr：管理费用

Cr：待处理财产损溢

②计量差错和管理不善造成的

Dr：管理费用(净损失)

其他应收款(过失人和保险公司赔偿)

银行存款(残值)

Cr：待处理财产损溢

③自然灾害造成的

Dr：营业外支出(净损失)

Cr：待处理财产损溢

此处所指的“净损失”，是指“待处理财产损溢”扣除责任赔偿(过失人、保险公司赔偿)、收回的残料净收入后的部分，“净损失”有两个去向，属于自然灾害等意外事故造成的部分，入“营业外支出”，其他原因造成的部分，入“管理费用”。