2013年注册会计师《会计》知识点练习题及答案（十七）_第4页

　16.2009年7月1日，安达公司以银行存款666万元购入一项无形资产，其预计使用年限为6年，采用直线法摊销，2009年安达公司预计该无形资产的可收回金额分别为550万元，假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因素，2010年6月30日安达公司以460万的价款将无形资产出售，价款已存入银行。适用的营业税税率是5%，则该项无形资产的处置损益是（ ）。   
　　A、－40万元 
　　B、－63万元 
　　C、－37.5万元 
　　D、－45万元 
　　【正确答案】 B
　　【答案解析】 本题考查的知识点为无形资产的处置。
　　2009年末无形资产计提减值损失前的账面价值＝666－666/6/2＝610.5（万元）；计提减值损失后的账面价值＝550（万元）；2010年6月30日无形资产的账面价值＝550－550/5.5/2=＝500（万元），无形资产的处置损失＝460－500－460×5%＝－63（万元）。 
　　17.2011年4月16日A公司与B公司签订合同，A公司将一项专利权出售给B公司，合同约定出售价款为150万元，出售专利权应交营业税7.5万元。该专利权为2009年1月18日购入，实际支付的买价350万元，另付相关费用10万元。该专利权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。2011年6月30日办理完毕相关手续。2011年6月30日，该无形资产的处置损益是（　）。 
　　A、－48万元 
　　B、0万元 
　　C、－55.5万元 
　　D、45万元 
　　【正确答案】B 
　　【答案解析】本题考查的知识点是无形资产的处置。2011年4月16日，该无形资产应确认为持有待售的无形资产，其原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应计入资产减值损失。 
　　2011年4月16日，该无形资产的账面价值＝360－162＝198（万元）； 
　　调整后的预计净残值＝公允价值150－处置费用7.5＝142.5（万元）； 
　　2011年4月16日确认的资产减值损失=＝198－142.5=＝55.5（万元）； 
　　2011年6月30日无形资产的处置损益＝150－（198－55.5）－7.5＝0 
　　18.甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2009年5月1日，甲公司以无形资产和固定资产作为合并对价取得乙公司80%的表决权资本。无形资产原值为1000万元，已计提摊销额为200万元，公允价值为2000万元；固定资产原值为300万元，已计提折旧额为100万元，公允价值为200万元（不考虑增值税）。合并日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元，公允价值为3000万元。发生直接相关费用10万元。则甲公司有关同一控制下企业合并中，正确的会计处理有（　）。 
　　A、长期股权投资的初始投资成本为1600万元 
　　B、产生的资本公积——股本溢价为600万元 
　　C、无形资产和固定资产的处置损益为1200万元 
　　D、发生直接相关费用10万元计入管理费用 
　　【正确答案】ABD 
　　【答案解析】本题考查的知识点是无形资产的处置。同一控制下的企业合并，不确认无形资产和固定资产的处置损益。会计分录为： 
　　借：长期股权投资—乙公司1600（2000×80%） 
　　累计摊销200 
　　贷：无形资产1000 
　　固定资产清理200 
　　资本公积—股本溢价600 
　　借：管理费用10 
　　贷：银行存款10 
　　19.2011年，大地实业将一栋写字楼对外出租，采用成本模式进行后续计量。2013年2月1日，假设大地实业持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件，大地实业决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。2013年2月1日，该写字楼的原价为9000万元，已计提折旧270万元，账面价值为8730万元，公允价值为9500万元。大地实业按净利润的10%计提盈余公积。假定除上述对外出租的写字楼外，大地实业无其他的投资性房地产，同时不考虑其他相关因素。则因该项变更而影响的利润分配的金额为（　）。 
　　A、693万元 
　　B、770万元 
　　C、1040万元 
　　D、无法确定 
　　【正确答案】A 
　　【答案解析】本题考查的知识点是投资性房地产后续计量模式的变更。转换日的分录为 
　　甲企业的账务处理如下： 
　　借：投资性房地产—成本　90000000 
　　—公允价值变动5000000 
　　投资性房地产累计折旧　2700000 
　　贷：投资性房地产　90000000 
　　利润分配—未分配利润　6930000 
　　盈余公积　770000 
　　20.甲公司为房地产开发企业，2011年5月1日将一栋已到租赁期的办公楼收回后计划用于出售，甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，该办公楼系甲公司于2002年11月末建造完成并开始出租，原价为1450万元，预计使用年限为20年，预计净残值为50万元，采用直线法计提折旧。收回日办公楼的公允价值为1600万元，则办公楼转换后的入账价值为（　）。 
　　A、1600万元 
　　B、855万元 
　　C、861万元 
　　D、1450万元 
　　【正确答案】B 
　　【答案解析】本题考查的知识点是投资性房地产的转换。转换日的账面价值即为作为存货的入账价值＝1450-（1450－50）÷20×8.5＝855（万元）