2013年注册会计师《会计》知识点练习题及答案（十一）_第5页

　　21.甲公司本期收到先征后返的增值税100万元，应（ ）。
　　A.冲减应交税费100万元
　　B.确认营业外收入100万元
　　C.确认递延收益100万元
　　D.确认资本公积100万元
　　【正确答案】 B
　　【答案解析】 收到先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，并且是企业已经发生的费用，因此在收到先征后返的增值税时，直接计入当期营业外收入。
　　22.丙公司2007年10月1日购入B企业股票10 000股，每股价格10元，另支付相关税费2 000元，丙公司购入的股份占B公司有表决权资本的5％，并准备长期持有。B公司2008年4月20日宣告分派2007年度的现金股利每股2.50元。假设B公司2007年度每股盈余为4元（假定各月度实现的利润是均衡的）。则2008年4月20日丙公司确认应收股利后长期股权投资的账面价值为（　）元。
　　A. 102 000
　　B. 25 000
　　C. 87 000
　　D. 92 000
　　【正确答案】 C
　　【答案解析】 丙公司对B企业的长期股权投资初始投资成本＝10 000×10＋2 000＝102 000（元），按成本法核算。丙公司2007年应享有B企业的利润为10 000×4×3/12＝10 000（元），则对所分得的现金股利，能够确认为投资收益的是10 000元，应冲减投资成本金额＝10 000×2.50－10 000＝15 000（元），则2008年4月20日长期股权投资的账面价值＝102 000－15 000＝87 000（元）。
　　23.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（　）。
　　A.以公允价值为 360 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 400 万元的无形资产，并支付补价 40 万元
　　B.以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200 万元的一项专利权，并收到补价 80 万元
　　C.以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460 万元的短期股票投资，并支付补价140万元
　　D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元
　　【正确答案】 A
　　【答案解析】 非货币性资产交换，它是指交易双方以非货币性资产进行交换，最终交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，我们将后者称为补价。在实际中，是否属于非货币性资产交换，可以用以下公式判断：
　　(1) 收到补价的企业：收到的补价 / 换出资产的公允价值<25％
　　(2) 支付补价的企业：支付的补价 /( 支付的补价＋换出资产公允价值 ) <25％
　　选项A比例＝40/(360＋40)＝10％, 属于非货币性资产交换；
　　选项B比例＝80/280＝28.57％，不属于非货币性资产交换；
　　选项C比例＝140/(140＋320)＝30.4％, 不属于非货币性资产交换；
　　选项D比例＝30/420＝7.1％，虽然低于25％，但是准备持有至到期的债券投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换。
　　24.下列关于固定资产的说法，正确的有（　）。
　　A、固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的
　　B、使用寿命超过一个会计年度
　　C、企业购置环保设备和安全设备等资产不属于固定资产
　　D、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产
　　E、备品备件和维修设备不能确认为固定资产，而应确认为存货
　　【正确答案】 ABD
　　【答案解析】 在固定资产的确认过程中，企业购置环保设备和安全设备等资产，虽然它们的使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产；备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
　　25.A公司于2006年1月5日购入专利权支付价款225万元。该无形资产预计使用年限为7年，法律规定年限为5年。2007年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，A公司估计可收回金额为90万元。假定无形资产按照直线法进行摊销，无形资产减值后原预计使用年限及摊销方法保持不变。则至2008年底，无形资产的累计摊销额为（　）万元。
　　A.30　　　　
　　B.45　　　　
　　C.135　　　　　
　　D.120
　　【正确答案】 D
　　【答案解析】 （1）2006年摊销225÷5＝45（万元）；
　　（2）2007年摊销225÷5＝45（万元）；
　　（3）无形资产账面价值＝225-45×2＝135（万元）；可收回金额＝90（万元）；
　　（4）2008年摊销90÷3年＝30（万元）；
　　（5）2006～2008年无形资产的累计摊销额＝45+45+30＝120（万元）。