2012年注册会计师习题班讲义精选3_第4页

借：银行存款　50
贷：应收利息　50
（3）2007年12月31日
应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
借：应收利息　50
贷：投资收益　41.45
可供出售金融资产—利息调整　8.55
可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
借：资本公积—其他资本公积　7.75
贷：可供出售金融资产—公允价值变动　7.75
（4）2008年1月5日
借：银行存款　50
贷：应收利息　50
（5）2008年12月31日
应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
借：应收利息　50
贷：投资收益　41.11
可供出售金融资产—利息调整　8.89
可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
借：资产减值损失　18.86
贷：可供出售金融资产—公允价值变动　11.11
资本公积—其他资本公积　7.75
（6）2009年1月5日
借：银行存款　50
贷：应收利息　50
（7）2009年1月20日
借：银行存款　995
可供出售金融资产—公允价值变动　18.86（7.75+11.11）
投资收益　5
贷：可供出售金融资产—成本　1000
可供出售金融资产—利息调整　18.86（36.3-8.55-8.89）