2012年注册会计师习题班讲义精选3_第2页

【答案】A
【解析】A公司2008年1月2日持有至到期投资的成本=1011.67+20-50=981.67万元，2008年12月31日应确认的投资收益=981.67×6%=58.90万元。
【例题6】A公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为80万元，双方协议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为100万元，已计提坏账准备5万元。A公司根据以往经验，预计与该应收账款的商品将发生部分销售退回（货款10万元，增值税销项税额为1.7万元），实际发生的销售退回由A公司负担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为15万元。A公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（　）万元。
A.15　B.10.6　C.3.3　D.8.3
【答案】C
【解析】应确认的营业外支出金额=（100-5）-（10+1.7）-80=3.3万元
【例题7】关于金融资产的处置，下列说法中正确的有（　）。
A.处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益
B.处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益
C.企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益
D.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益
E.处置金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入资本公积
【答案】ABCD
【例题8】2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为可供出售金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该可供出售金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该可供出售金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
要求：编制上述经济业务的会计分录。
①2007年5月购入时
借：可供出售金融资产—成本　490
贷：银行存款　490
②2007年6月30日
借：资本公积—其他资本公积　40（490-60×7.5）
贷：可供出售金融资产—公允价值变动　40
③2007年8月10日宣告分派时
借：应收股利　12（0.20×60）
贷：投资收益　12
④2007年8月20日收到股利时
借：银行存款　12
贷：应收股利　12
⑤2007年12月31日
借：可供出售金融资产—公允价值变动　60（60×8.5-450）
贷：资本公积—其他资本公积　60
⑥2008年1月3日处置