2012年注册会计师习题班讲义精选3_第3页

借：银行存款　515
资本公积—其他资本公积　20
贷：可供出售金融资产—成本　490
可供出售金融资产—公允价值变动　20
投资收益　25
【例题9】A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为4%、，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为947.50万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息，利息不是以复利计算。
要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。
（1）2007年1月1日
借：持有至到期投资—成本　1000
贷：银行存款　967.50
持有至到期投资—利息调整　32.50
（2）2007年12月31日
应确认的投资收益=967.50×5%=48.38万元，“持有至到期投资—利息调整”=48.38-1000×4%=8.38万元。
借：持有至到期投资—应计利息　40
持有至到期投资—利息调整　8.38
贷：投资收益　48.38
（3）2008年12月31日
应确认的投资收益=（967.50+48.38）×5%=50.79万元，“持有至到期投资—利息调整”=50.79-1000×4%=10.79万元。
借：持有至到期投资—应计利息　40
持有至到期投资—利息调整　10.79
贷：投资收益　50.79
（4）2009年12月31日
“持有至到期投资—利息调整”=32.50-8.38-10.79=13.33万元，投资收益=40+13.33=53.33万元。
借：持有至到期投资—应计利息　40
持有至到期投资—利息调整　13.33
贷：投资收益　53.33
（5）2010年1月1日
借：银行存款　1120
贷：持有至到期投资—成本　1000
—应计利息　120
【例题10】A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
（1）2007年1月1日
借：可供出售金融资产—成本　1000
应收利息　50（1000×5%）
可供出售金融资产—利息调整　36.30
贷：银行存款　1086.30
（2）2007年1月5日