2013年注册会计师考试《审计》第十二章

【1·单选题】下列审计程序中，通常不用作实质性程序的是( )。
　　A．重新计算
　　B．分析程序
　　C．检查
　　D．重新执行
　　【答案】D
　　【解析】选项D属于控制测试程序。实质性程序获取的审计证据与认定层次错报直接相关，主要包括检查、分析程序、重新计算等。
　　【2·单选题】对于重大余额，关于实质性程序与评估的认定层次蓖大错报风险之间的关系，下列说法中，正确的是( )。
　　A．如果评估的认定层次重大错报风险较高，注册会计师应当实施细节测试
　　B．无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师实施的实质性程序均应当包括细节测试
　　C．无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当实施实质性程序
　　D．无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师实施的实质性程序均应当包括函证程序
　　【答案】C
　　【解析】本题题干讨论的是“实质性程序与评估的认定层次重大错报风险之间的关系”，选项A和选项B讨论的是否实施细节测试，不属于正确选项。选项D讨论的是否需要实施包括函证程序的实质性程序，不属于正确选项。选项C正确，无论注册会计师评估的重大错报风险结果如何，均应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。
　　【3-多选题】下列各种情形中，注册会计师应当测试控制运行有效的有( )。
　　A．被审计单位是小型企业
　　B．评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行有效
　　C．仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据
　　D．以前年度审计中发现很多错报
　　【答案】BC
　　【解析】选项B、C正确。注册会计师在以下两种情形中应当实施控制测试：(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。
　　(2)仅通过实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。
　　【4·单选题】A注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计。在设计审计程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(根据2009年原制度考题修订)
　　（1）A注册会计师的下列做法中，正确的是（ ）。
　　A．设计相关可靠的审计程序，以消除财务表中存在重大错报的风险 
　　B.在应对认定层次重大错报的风险时，优先考虑合理确定审计程序的范围虑合理确定审计程序的范围 
　　C．如果将特定重大账户重大错报的风险评估为低水平，且控制测试支持这一评估结果，则不实施实质性审计程序
　　D．不因获取审计证据的困难和成本减少不可替代的审计程序
　　【解析】选项D正确，注册会计师的审计目标是合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，实施必要的审计程序获取充分适当的审计证据是注册会计师实施审计基本目标，因此不能因获取审计证据的困难和成本减少不可替代的审计程序。选项A不正确，注册会计师既没有必要也不可能消除财务报表中存在重大错报的风险；选项B不正确，注册会计师拟实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围三个因素中“进一步审计程序的性质”是最重要的；选项C不正确，注册会计师对认定层次的重大错报风嘲评估是一种主观判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，同时内部控制存在固有局限性。因此，注册狯计师对所有重大的交易、账户余额或披露应当设计和实施实质性程序。