2014年初级会计职称考试经济法基础精讲第三章营业税法律制度第六节营业税应纳税额的计算

　　一、营业税应纳税额的计算公式

　　营业税应纳税额=营业额(或销售额、转让额)×适用税率

　　提示：(1)采用差额(余额)计税的行业及项目，考生应重点予以关注。

　　(2)纳税人以外汇结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。

　　二、营业税应纳税额计算举例

　　【例题1】某市商业银行2009年第四季度发生以下经济业务：

　　(1)取得贷款业务利息收入600万元;支付单位、个人存款利息100万元;

　　(2)取得转让公司债券收入1100万元，债券的买入价为900万元;

　　(3)取得金融服务手续费收入15万元;

　　(4)吸收居民存款500万元。计算该银行第四季度应缴纳的营业税税额。

　　解析：根据营业税额法律制度规定，贷款业务属于营业税的征税范围，以利息收入全额为营业额;债券等金融商品买卖以卖出价减去买入价后的余额为营业额;提供金融服务，以金融服务手续费为营业额;银行吸收居民存款，不属于营业税的征税范围，不征收营业税。金融业适用的营业税税率为5%。

　　(1)贷款业务应纳营业税税额=营业额×适用税率=600×5%=30(万元)

　　(2)债券转让应纳营业税税额=营业额×用税率=(1100-900)×5%=10(万元)

　　(3)手续费应纳营业税税额=营业额×适用税率=15×5%=0.75(万元)

　　该银行第四季度应缴纳营业税税额=30+10+0.75=40.75(万元)

　　【例题2】某地邮电局2009年7月份发生以下经济业务：传送函件收入9万元;电话、电传收入3万元;销售电信物品收入4万元;报刊发行收入5万元;销售邮务物品收入2万元。计算该邮电局7月份应缴纳的营业税税额。

　　解析：(1)根据营业税法律制度规定，邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊应当征收增值税，而邮政部门销售集邮商品、电信物品、邮务物品和报刊发行收入不征收增值税，应当征收营业税。邮电通信业适用的营业税税率为3%。

　　(2)该邮电局7月份应缴纳的营业税税额=营业额×适用税率=(9+3+4+5+2)×3%=0.69(万元)

　　【例题3】2009年11月，某音乐茶座门票收入2万元，台位费、点歌费等收入5万元，茶水、饮料、鲜花、小吃收入12万元;发生工资性支出1.8万元，水电费以及外购烟酒等支出3.6万元。已知：当地政府规定的娱乐业适用的营业税税率为20%。计算该音乐茶座11月份应缴纳的营业税税额。

　　解析：(1)根据营业税法律制度规定，娱乐业的营业税额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业收取的各项其他费用。员工工资支出和水电费及外购商品支出不能扣除。

　　(2)该音乐茶座11月份应缴纳的营业税税额=营业额×适用税率=(2+5+12)×20%=3.8(万元)

　　【例题4】2009年12月，某市某国际旅行社组织甲、乙两个假日旅游团。

　　1、甲团是由36人组成的境内旅游团。旅行社向每人收取4500元(人民币，下同)。

　　旅游期间，旅行社为每人支付交通费1600元，住宿费400元，餐费300元，公园门票等费用600元。

　　2、乙团是由30人组成的境外旅游团。旅行社向每人收取6800元，在境外该团改由当地WT旅游公司接团，负责在境外安排旅游。旅行社按协议支付给境外WT旅游公司旅游费折合人民币144000元。

　　计算该旅行社12月份应缴纳的营业税税额。

　　解析：(1)根据营业税法律制度规定，旅行社在我国境内组团旅游，其应纳营业税的营业额不是按收取的全部费用为营业额，而是以收取的全部费用减去替旅游者付给其他单位的餐费、住宿费、门票费等相关支出后的余额为营业额。旅行社组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅行社接团的，以全程旅游费减去付给接团旅行社的旅游费用后的余额为营业额。旅游业适用的营业额税税率为5%。

　　(2)该旅行社12月份应缴纳的营业税税额=营业额×适用税率=[(4500-1600-400-300-600)×36+(6800×30-144000)]×5%=117600×5%=5880(元)

　　【例题5】某房地产开发有限公司，主要从事房地产开发、销售及物业出租业务、2009年12月份发生以下经济业务：

　　1、销售普通住宅10套，面积共计1250平方米，每平方米售价为12000元;

　　2、销售精装修高档公寓3套，面积共计540平方米，每平方米售价为20000元，其中：毛坯房每平方米为18000元，装修费每平方米为2000元;

　　3、出租写字楼1200平方米，取得租金收入60000元;

　　已知：销售不动产适用的营业税税率为5%;出租写字楼适用的营业税税率为5%，计算该房地产公司12月份应缴纳的营业税税额。

　　解析：根据营业税法律制度规定，销售精装修高档公寓的装修费应计入营业额;出租写字楼按“服务业”税目征税。

　　(1)销售住宅应缴纳的营业税税额=销售额×适用税率=1250×12000×5%=750000(元)

　　(2)销售公寓应缴纳的营业税税额=销售额×适用税率=540×20000×5%=540000(元)

　　(3)出租写字楼应缴纳的营业税税额=营业额×适用税率=60000×5%=3000(元)

　　(4)该房地产公司12月应缴纳的营业税税额=750000+540000+3000=1293000(元)