(一)标准成本管理的概念
标准成本 |
是指通过调查分析、运用技术测定等方法制定的,在有效的经营条件下所能达到的目标成本。 |
标准成本管理 |
也称标准成本控制,是以标准成本为基础,将实际成本与标准成本进行对比,揭示成本差异形成的原因和责任,进而采取措施,对成本进行有效控制的管理方法。 |
分类 |
1.理想标准成本:这是一种理论标准,它是在现有条件下所能达到的最优成本水平,即在生产过程无浪费、机器无故障、人员无闲置、产品无废品的假设条件下制定的标准成本。 |
【例·单选题】以资源无浪费、设备无故障、产出无废品、工时都有效的假设前提为依据而制定的标准成本是( )。
A.基本标准成本
B.理想标准成本
C.正常标准成本
D.现行标准成本
『正确答案』B
『答案解析』理想标准成本,它是指在现有条件下所能达到的最优的成本水平,即在资源无浪费、设备无故障、产出无废品、工时都有效的假设条件下而制定的成本标准。
(二)标准成本的制定
制定标准成本,通常先确定直接材料和直接人工的标准成本,其次制定制造费用的标准成本,最后制定单位产品的标准成本。制定时,无论是哪一个成本项目,都需要分别确定其用量标准和价格标准,两者相乘后得出成本标准。
成本项目 |
用量标准 |
价格标准 |
直接材料 |
单位产品材料消耗量 |
原材料单价 |
直接人工 |
单位产品直接人工工时 |
小时工资率 |
制造费用 |
单位产品直接人工工时 |
小时制造费用分配率 |
【注意】
(1)制定制造费用的标准成本,一般是分别固定制造费用和变动制造费用来进行的。
(2)确定有关标准的前提是现有的正常生产条件,不是理想情况,因此,其包括的内容中既有必不可少的消耗,也包括一些难以避免的损失在内。偶然的、意外的内容不包括在内。
【例·单选题】下列各项中,属于“直接人工标准工时”组成内容的是( )。
A.由于设备意外故障产生的停工工时
B.由于更换产品产生的设备调整工时
C.由于生产作业计划安排不当产生的停工工时
D.由于外部供电系统故障产生的停工工时
『正确答案』B
『答案解析』标准工时包含现有条件下生产单位产品所需的必要的时间,而不包含偶然或意外发生的时间,故由于设备意外故障产生的停工工时、由于生产作业计划安排不当产生的停工工时、由于外部供电系统故障产生的停工工时,均不正确。
(三)成本差异的计算与分析
在标准成本管理模式下,成本差异是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关标准成本之间的差额。
凡实际成本大于标准成本的称为“超支差异”
凡实际成本小于标准成本的称为“节约差异”。
1.变动成本差异的计算与分析
【注意】这里所谓的“标准用量”是“实际产量下的标准用量”。为简单起见,称之为“标准用量”。
(1)直接材料成本差异计算公式
直接材料用量差异=(实际用量-实际产量下标准用量)×标准价格
直接材料价格差异=(实际价格-标准价格)×实际用量
(2)直接人工成本差异计算公式
直接人工效率差异=(实际人工工时-实际产量下标准人工工时)×标准工资率
直接人工工资率差异=(实际工资率-标准工资率)×实际人工工时
(3)变动制造费用成本差异计算公式
变动制造费用效率差异=(实际工时-实际产量下标准工时)×变动制造费用标准分配率
变动制造费用耗费差异=(实际分配率-标准分配率)×实际工时
【例·计算题】已知甲产品的标准成本卡如下:
成本项目 |
用量标准 |
价格标准 |
单位标准成本 |
直接材料 |
3千克 |
45元/千克 |
135元 |
直接人工 |
1.5小时 |
10.8元/小时 |
16.20元 |
变动制造费用 |
1.5小时 |
3.6元/小时 |
5.4元 |
固定制造费用 |
1.5小时 |
12元/小时 |
18元 |
单位产品标准成本 |
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174.6元 |