会计从业资格考试《会计基础》教材精选笔记（第四章1节）_第7页

　　应收款项是指企业因销售商品、提供劳务等发生的应向有关债务人收取的各种款项，主要包括应收票据、应收账款和其他应收款等。预付账款是指企业因采购货物等而预先支付给供货单位的款项。应收及预付款项都是企业的短期债权，应收款项的收取对象是货币资金，预付款项的收取对象是有关货物。

　　(一)应收账款的核算

　　1.应收账款的确认和计量

　　应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等，应向购货或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业出售商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价税款及代购货方垫付的运杂费等。应收账款应在确认收入时确认。

　　在确定应收账款的入账价值时，应当考虑折扣等因素。

　　第一，商业折扣，它是销货企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。由于商业折扣在销售发生时即已发生，企业应按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。

　　第二，现金折扣，它是在赊销方式下，企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。现金折扣一般用“折扣率/付款期限”来表示。

 

　　现金折扣使销货企业应收账款的实际数额随客户的付款时间而异，其应收账款入账价值的确定有两种处理方法可供选择，一种是总价法，另一种是净价法。我国企业会计准则规定采用总价法核算。总价法是将未扣除折扣现金前的实际售价(即总价)作为应收账款的入账价值，把实际发生的现金折扣视为销货企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用(在现金折扣实际发生时计入财务费用)。

　　2.应收账款核算

　　为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，应设置“应收账款”账户，借方登记增加数，贷方登记收回数及确认的坏账损失数，余额一般在借方，表示尚未收回的应收账款数。

　　应收账款入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。

　　企业销售商品或材料等发生应收款项时，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税费—应交增值税(销项税额)”等账户;收回款项时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收账款”账户。

　　企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”等账户;收回代垫费用时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。

　　[例4—16]某企业向甲企业销售产品一批，货款l00 000元，增值税额l7 000元，以银行存款代垫运杂费500元，款项尚未收到。应作如下会计分录：

　　借：应收账款——甲企业　　　　　117 500

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　l00 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　500

　　[例4—17]接到银行收款通知，上述应收甲企业款项已收回入账。应作如下会计处理：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　ll7 500

　　贷：应收账款——甲企业　　　　　　　　117 500

　　[例4—18]某企业于l0月2日销售一批产品。按价目表标明的价格计算，金额为40 000元(不含税)。由于是成批销售，该企业给予购货方l0%的商业折扣，提供的现金折扣条件为“2/10—1/20一N/30”，适用增值税税率为l7%。客户于10月19日支付货款。应作如下会计分录：

　　(1)10月2日销售商品时

　　应收账款的入账价值=40 000×90%×(1+17%)=42 120(元)。

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　42 120

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　36 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 6 120

　　(2)10月19日收到货款时

　　如折扣额含增值税，现金折扣为42 120×1%=421.20(元)。

　　借：银行存款　　　　　　　　　 41 698.80

　　财务费用　　　　　　　　　　　421.20

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　42 120