2011年注册会计师《会计》教材内容变化解析

　　（一）长期股权投资

　　1.（P67）同一控制下企业合并增加了需要考虑的几个因素的说明，被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权益。

　　1）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整。

　　2）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。注意下面举例。

　　例：甲公司为某一集团母公司，分别控制乙公司和丙公司。20×7年1月1日，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认净资产、负债的公允价值为5 000万元，账面价值3 500万元。20×9年1月1日，乙公司购入甲公司所持丁公司的80%股份，形成同一控制下的企业合并。20×7年1月至20×8年12月31日，丁公司按照购买日公允价值净资产计算实现的净利润为1 200万元；按照购买日账面价值净资产计算实现的净利润为1 500万元。无其它所有者权益变动。20×9年1月1日合并日，丁公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值为：自20×7年1月1日丁公司净资产公允价值5 000万元持续计算至20×8年12月31日的账面价值6 200（5 000+1 200）万元。乙公司购入丁公司的初始投资成本为 4 960[（5 000+1 200）×80%]万元。

　　3）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

　　4）如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所者者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定。

　　2.P68非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

　　2010年教材中非同一控制下合并的费用记入“长期股权投资成本”而2011年根据第4号解释公告“无论同一控制还是非同一控制为合并发生的费用都记入管理费用”。

　　3.P69通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并

　　在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。

　　2010年教材中通过增资使得权益法转为成本法需要追溯调整，在2011年教材中不再追溯调整。