2014年注册会计师会计基础备考模拟试题（二十二）

三、计算分析题

　　1.

　　【答案】

　　(1)专利权A、设备B以及设备C组成的生产线构成资产组。因各单项资产无法独立产生现金流入，该三项资产共同产生现金流入。

　　W包装机独立考虑计提减值。因为W包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。

　　(2)与生产产品甲相关的资产组未来每一期现金流量

　　2011年现金净流量=(2000×20%+2000×80%×90%)-(1000×30%+1000×70%×80%)-300-280=400(万元)。

　　2012年现金净流量=(2000×80%×10%+1800×20%+1800×80%×90%)-(1000×70%×20%+800×30%+800×70%×80%)-280-208=500(万元)

　　2013年现金净流量= (1800×80%×10%+1000)-(800×70%×20%+400)-260+2-174=200(万元)。

　　2010年12月31日预计未来现金流量现值

　　=400×0.9524+500×0.9070+200×0.8638=1007.22(万元)

　　(3)W包装机的可收回金额

　　公允价值减去处置费用后的净额=125-5=120(万元)，未来现金流量现值为110万元，所以，W包装机的可收回金额为120万元。

　　(4)包括总部资产生产线甲和生产线乙的账面价值。

　　①生产线甲的账面价值

　　2010年12月31日专利权A的账面价值=800-800÷10×7=240(万元)。

　　2010年12月31日专用设备B的账面价值=2800-2800÷10×7=840(万元)。

　　2010年12月31日专用设备C的账面价值=400-400÷10×7=120(万元)。

　　专利权A、专用设备B和专用设备C账面价值合计=240+840+120=1200(万元)。包含总部资产生产线甲的账面价值=1200+50=1250(万元)。

　　②生产线乙的账面价值

　　设备D、设备E和商誉的账面价值合计=600+400+200=1200(万元)。包含总部资产生产线乙的账面价值=1200+50=1250(万元)。

　　(5)判断甲生产线、乙生产线和总部资产是否应计提减值准备，若计提减值准备，计算计提减值准备的金额。

　　包含总部资产的甲生产线的账面价值1250万元，可收回金额为1007.22万元，应计提减值准备=1250-1007.22=242.78(万元)，其中生产线甲本身应负担减值损失=242.78×1200/1250=233.07(万元)，总部资产负担减值损失=242.78×50/1250=9.71(万元)。

　　包含总部资产的乙生产线的账面价值1250万元，可收回金额为1100万元，应计提减值准备=1250-1100=150(万元)，因商誉的账面价值为200万元，所以商誉应计提减值准备150万元，其他资产不需计提减值准备。

　　(6)资产组减值测试表

	专利权A	设备B	设备C	包装机W	资产组
账面价值	240	840	120		1200
可收回金额					966.93
减值损失					233.07
减值损失分摊比例	20%	70%	10%
分摊减值损失	40	163.15	23.31
分摊后账面价值	200	676.85	96.69
尚未分摊的减值损失					6.61
二次分摊比例		87.50%	12.50%
二次分摊减值损失		5.78	0.83
二次分摊后应确认减值损失总额	40	168.93	24.14		233.07
二次分摊后账面价值	200	671.07	95.86		966.93

　　(7)编制长江公司2010年12月31日计提资产减值准备的会计分录。

　　借：资产减值损失 392.78

　　贷：无形资产减值准备 40

　　固定资产减值准备—设备B 168.93

　　—设备C 24.14

　　—总部资产 9.71

　　商誉减值准备 150

　　2. 【答案】

　　(1)

　　2010年1月1日

　　不做处理;

　　2010年12月31日

　　借：管理费用 180(600×1/3×90%)

　　贷:资本公积——其他资本公积 180

　　2011年12月31日

　　借：管理费用 200(600×2/3×95%-180)

　　贷：资本公积——其他资本公积 200

　　2012年12月31日

　　借：管理费用 184(600×3/3×94%-600×2/3×95%)

　　贷：资本公积——其他资本公积 184

　　(虽然不满足市场条件，但可以确认管理层带来的服务)

　　(2)

　　2010年1月1日

　　不做处理。

　　2010年12月31日

　　借：生产成本 48.75(150×1000×13×1/4/10000)

　　贷：应付职工薪酬 48.75

　　2011年12月31日

　　借：生产成本 52.5[(150-15)×1000×15×2/4/10000-48.75]

　　贷：应付职工薪酬 52.5

　　2012年12月31日

　　借：生产成本 60.75[(150-15)×1000×16×3/4/10000-48.75-52.5]

　　贷：应付职工薪酬 60.75

　　2013年12月31日

　　借：生产成本 50.5[(150-15-100)×1000×17/10000+153-48.75-52.5-60.75]

　　贷：应付职工薪酬 50.5

　　借：应付职工薪酬 153(100×1000×17×90%/10000)

　　贷：银行存款 153

　　2014年12月31日

　　借：公允价值变动损益 3.5[(150-15-100)×1000×18/10000-(150-15-100)×1000×17/10000]

　　贷：应付职工薪酬 3.5

　　2015年12月31日

　　借：应付职工薪酬 63

　　贷：银行存款 63[(150-15-100)×1000×20×90%/10000]

　　3.

　　【答案】

　　(1)计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录

　　甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益=(5000-800)-(2200+2300)=-300(万元)，应冲减资产减值损失300万元。

　　借：在建工程 2200

　　长期股权投资 2300

　　坏账准备 800

　　贷：应收账款 5000

　　资产减值损失 300

　　(2)计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录

　　A公司与甲公司债务重组过程中应确认的债务重组利得(营业外收入)=5000-(2200+2300)=500(万元)，应确认资产转让损益(营业外收入)=2200-1800=400万元，应确认资产转让损益(投资收益)=2300-(2600-200)=-100(万元)(投资损失)。

　　借：应付账款 5000

　　投资收益 100

　　长期股权投资减值准备 200

　　贷：在建工程 1800

　　长期股权投资 2600

　　营业外收入——债务重组利得 500

　　——处置非流动资产利得 400

　　(3)甲公司20×7年对B公司长期股权投资的后续计量会计分录

　　长期股权投资初始投资成本2300万元大于应享有B公司可辨认净资产公允价值份额2240万元(560×40%)不调整长期股权投资账面价值。

　　损益调整=(1000-400×80%)×40%=272万元

　　借：长期股权投资 272

　　贷：投资收益 272

　　(4)甲公司20×8年与写字楼有关的相关会计分录

　　20×8年1月1日，该写字楼的账面价值=2200+800=3000(万元)，20×8年应确认公允价值变动损益=2900-3000=-100万元。

　　借：投资性房地产——成本 3000

　　贷：在建工程 3000

　　借：公允价值变动损益 100

　　贷：投资性房地产——公允价值变动 100

　　借：银行存款 240

　　贷：其他业务收入 240

　　(5)计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录

　　投资收益=(2300+272)×75%-1900=1929-1900=29(万元)(投资损失)。

　　借：无形资产 2200

　　投资收益 29

　　贷：长期股权投资 1929

　　银行存款 300

　　4.【答案】

　　(1)

　　对于该项企业合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为A公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B企业原股东控制，B企业应为购买方，A公司为被购买方。

　　(2)

　　A公司在该项合并中向B企业原股东增发普通股股数=60×90%×2.5=135(万股)，合并后B企业原股东持有A公司的股权比例为=135/(135+100)=57.45%，如果假定B企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则B企业应当发行的普通股股数为60×90%/57.45%-60×90%=40(万股)，其公允价值为40×40=1600(万元)，企业合并成本为1600万元。

　　(3)

　　企业合并成本在可辨认资产、负债的分配：

　　企业合并成本 1600

　　A公司可辨认资产、负债：

　　流动资产 500

　　非流动资产 2000

　　流动负债 (300)

　　非流动负债 (400)

　　营业外收入 (200)

　　(4)

　　A公司2010年9月30日合并资产负债表 (单位：万元)

项目	金额
流动资产	1200
非流动资产	5000
商誉	0
资产总额	6200
流动负债	900
非流动负债	1500
负债总额	2400
股本（235万股普通股）	94 （60×90%+40）
资本公积	2046 （540×90%+1600-40）
盈余公积	146 （140×90%+200×10%）
未分配利润	1314 （1260×90%+200×90%）
少数股东权益	200 （2000×10%）
所有者权益总额	3800
负债及所有者权益总额	6200