2013年注册会计师《会计》模拟题及答案(二)_第10页

三、综合题
　　1．【答案】 
　　(1)将设备A、B、C认定为一个资产组正确。理由：该三项资产组合在一起产生的现金流入独立于其他资产或资产组产生的现金流入。 
　　(2) 
　　①甲公司计算确定的设备A、B和c的减值准 备金额不正确。 
　　理由：该生产线应计提的减值准备金额应当在 设备A、B和C之间进行分配。 
　　正确的金额： 
　　设备A应计提的减值准备金额=602．77×900÷ (900+600+500)=271．25(万元)； 
　　设备8应计提的减值准备金额=602．77×600÷ (900+600+500)=180．83(万元)； 
　　设备C应计提的减值准备金额=602.77×500÷ (900+600+500)=150．69(万元)。 
　　设备C计提l50．69万元减值准备后的账面价值 为349．31万元(500-150．69)，高于300万元 (340-40)，所以应全部确认减值l50．69万元。 
　　②甲公司计算确定的设备D的减值准备金额不 正确。 
　　理由：设备D的可收回金额为公允价值减去处 置费用后的净额1 100万元与未来现金流量现值 1180万元两者中的较高者1180万元。应计提的正确的减值准备金额：对设备D应计提的减值准备金额=1200-1180 =20(万元)。 
　　2．【答案】 
　　(1)事项(1)、(2)、(3)、(5)和(6)属于 资产负债表日后调整事项。 
　　(2)
　　事项(1)
　　借：以前年度损益调整一主营业务收入 300 
　　应交税费一应交增值税(销项税额)5l 
　　贷：其他应付款 345 
　　以前年度损益调整一财务费用 6
　　借：其他应付款 345
　　贷：银行存款 345 
　　借：库存商品 200 
　　贷：以前年度损益调整一主营业务成本 200 
　　借：应交税费一应交所得税 23．5 [(300-6-200)x25%1 
　　贷：以前年度损益调整一所得税费用 23．5 
　　事项(2)
　　借：以前年度损益调整-资产减值损失 300
　　贷：存货跌价准备 300
　　借：递延所得税资产 75(300×25%) 
　　贷：以前年度损益调整～所得税费用 75 
　　事项(3)
　　借：固定资产 2400
　　贷：在建工程 2400
　　借：以前年度损益调整一管理费用 120 (2400÷10 X6／12) 
　　贷：累计折旧 l20
　　借：以前年度损益调整一财务费用 40 
　　贷：在建工程 40
　　借：应交税费一应交所得税40(160×25%) 
　　贷：以前年度损益调整一所得税费用 40
　　事项(5)
　　该事项属于发生在资产负债表日后期间发现报告年度存在的重大会计差错，按照调整事项处理。2014年2月，对工程进度所做估计进行调整调增收入5%。 
　　借：以前年度损益调整一主营业务成本 80 [1600 X(30%-25%)] 
　　工程施工一合同毛利 20 
　　贷：以前年度损益调整一主营业务收入 100 (2000 x 5%1
　　借：以前年度损益调整一所得税费用 5 [(100-80)×25%] 
　　贷：应交税费一应交所得税 5
　　事项(6)
　　该事项属于发生在资产负债表日后期间的重大会计差错，按照调整事项处理。 
　　借：可供出售金融资产一成本 1804 
　　一公允价值变动 196 
　　贷：长期股权投资 l800 
　　资本公积一其他资本公积 196 
　　以前年度损益调整一管理费用4 将上述调整分录所涉及的“以前年度损益调 整”结转至“利润分配一未分配利润”科目。 
　　借：利润分配一未分配利润 396．5 
　　贷：以前年度损益调整 396．5 [(300-6-200-23．5)+(300-75) +(120+40-40)+(80-100+5) -4]
　　借：盈余公积 39．65
　　贷：利润分配一未分配利润 39．65 
　　(3)工程施工调增20万元，应调增存货。 
　　2013年l2月31 日“存货”项目应调整的金额 =200-300+20=-80(万元)。 
　　3．【答案】 
　　(1)长江公司2013年l2月31 Et递延所得税资 产余额=100+(1400-1200)X 25%(事项 1)+(220-200)×25%(事项3)-50(事 项7)=105(万元)。 
　　(2)长江公司2013年12月31日递延所得税负 债余额=200+(400-300)×25%(事项2) -100(事项7)=125(万元)。 
　　(3)2013年长江公司应交所得税=[2000+(1400-1200)+(220-200)-40×50%- 400-(200-180-200×1．17×10%)-50／25%+100／25%1×25%=500．85(万元)。 
　　(4)2013年长江公司所得税费用=500．85+{[125-(400-300)X25%]-200} - (105-100)=395．85(万元)。 
　　(5)长江公司2013年调整后利润总额=原利润总额一资产负债表日后事项的影响=2000- (200-180-200×1．17× 10%)=2003．4(万元)，净利润=调整后利润总额一所得税费用= 2003．4-395．85=1607．55(万元)， 
　　长江公司2013年综合收益总额=1607．55+ (400-300)×(1-25%) =1682．55(万元)。 
　　(6)2013年l2月31日资产负债表中“未分配 利润”项目的期末余额=1000+1607．55×90% =2446．80(万元)。 
　　4．【答案】 
　　(1)购买乙公司股权成本=30000×6．3= 189000(万元)。 
　　购买乙公司股权支付的相关审计费、法律服务 等费用800万元，在发生时直接计人当期损益(管理费用)。 
　　(2)购买乙公司股权在合并报表中应确认的商 誉=189000-45000 X 60%X 6．3=18900(万 元)。 
　　(3)乙公司2013年度个别财务报表折算为母公 司记账本位币的外币报表折算差额=(45000+ 3000)X6．2-(45000×6．3+3000 x 6．25)= -4650(万元)，少数股东承担的外币报表折算差额=-4650 X40%=-1860(万元)。合并 财务报表中列示的外币报表折算差额=-4650 ×60%=-2790(万元)。 
　　(4)甲公司发行权益性证券增加股本l000万 元，股本溢价应当扣除权益性证券的手续费， 增加“资本公积一股本溢价”科目的金额= 2．5 X 1000-1000-50=1450(万元)，发行权 益性证券对所有者权益总额的影响=1000+ 1450=2450(万元)。 
　　相关会计分录： 
　　借：长期股权投资 2500
　　贷：股本 l000 
　　资本公积一股本溢价 1450 
　　银行存款 50 
　　(5)甲公司对丙公司投资后续计量采用权益法 核算，因为甲公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员， 参与丙公司的生产经营决策，对丙公司具有重大影响，所以采用权益法进行后续计量。 
　　对初始成本进行调整金额=13000×20%-2500 =100(万元)。 
　　期末应确认的投资收益=[(1200-500)-1000／5 X 6／12-(1000-600)x(1-80%)] X20%=104(万元)。 
　　(6)甲公司对丙公司投资在合并财务报表中应 编制如下调整分录。 
　　借：营业收入 200(1000 ×20%) 
　　贷：营业成本 l20(600×20%) 
　　投资收益 80