2013年注册会计师考试会计练习题及答案（第十七章）

　【1·多选题】下列项目中，属于借款费用的有( )。
　　A．承租人根据租赁会计准则的规定确认的融资租赁发生的融资费用
　　B．因外币借款所发生的汇兑差额
　　C．发行公司债券发生的溢价
　　D．发行公司债券折价的摊销
　　E．发生的权益性融资费用
　　【答案】ABD
　　【解析】发行公司债券发生的溢价与借款费用无关；对于企业发生的权益性融资费用，不应当包括在借款费用中，但承租人根据租赁会计准则的规定确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
　　【2·多选题】下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有( )。
　　A．经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产
　　B.需要18个月的生产活动才能达到可销售状态的存货
　　C．以经营租赁方式租入的生产设备
　　D．经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备
　　E．经过3个月的建造即可达到预定可使用状态的生产设备
　　【答案】ABD
　　【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(通常为一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。以经营租赁方式租入的生产设备不属于固定资产的购建。
　　【3·单选题】甲上市公司股东大会于2013年1月4日作出决议，决定建造一座厂房。为此，甲公司于201 3年3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。2013年3月15日，厂房正式动工兴建。2013年3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。2013年3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为( )。
　　A．3月5日
　　B．3月15日
　　C．3月16日
　　D．3月31日
　　【答案】C
　　【解析】以下三个条件同时具备时，因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：(1)资产支出已经发生；(2)借款费用已经发生0(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。到20t3年3月16日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。
　　【4·多选题】下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有( )。
　　A．购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停资本
　　B．购建固定资产过程中发生正常中断，并且串断时间连续超过3个月，应当暂停资本化
　　C．在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的资本化