2013年注会《会计》考点预习讲义：第二二章_第3页

3.追溯调整法的处理步骤
　　①计算会计政策累计影响数
　　所谓会计政策变更的 累计影响数，是指假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新的会计政策，而得出的变更年度期初留存收益应有的金额，与现有的金额之间的差额，会计政策变更的累积影响数，是变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配和未分配利润的累积影响金额，但不包括分配的利润或股利。
　　a.根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项
　　b.计算两种会计政策下的差异
　　c.计算差异的所得税影响金额
　　d.确定前期中的每一期的税后差异
　　e.计算会计政策变更的累积影响数
　　在实务操作中，为了能够明晰地对比出两种会计政策的差异，可以同时列示出两种会计政策下的业务处理，通过直接对比的方式来发现业务处理的差异并找出调整分录。
　　②进行相关的账务处理
　　③调整会计报表相关项目
　　a.会计政策变更的累积影响数应包括在当年的会计报表的期初留存收益中
　　b.对于比较会计报表诸项目也应按新的会计政策口径来调整。常见的影响项目是：比较会计报表期间的期初留存收益和当年的利润分配和期末留存收益。
　　④会计报表附注说明
　　【要点提示】全面掌握会计政策变更的会计处理。
　　4.未来适用法的处理程序
　　在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表。企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额，变更之日仍保留原有的金额，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。
　　虽然未来适用法不要求对以前的会计指标进行追溯调整，但应在会计政策变更当期比较出 会计政策变更对当期净利润的影响数，并披露于报表附注。
　　经典例题－3【教材案例22-2】乙公司原对发出存货采用后进先出法，由于采用新准则，按其规定，公司从20×7年1月1日起改用先进先出法。20×7年1月1日存货的价值为2 500 000元，公司当年购入存货的实际成本为18 000 000元，20×7年12月31日按先进先出法计算确定的存货价值为4 500 000元，当年销售额为25 000 000元，假设该年度其他费用为1 200 000元，所得税税率为25%。20×7年12月31日按后进先出法计算的存货价值为2 200 000元。
　　[答疑编号5732220103]
　　乙公司由于法律环境变化而改变会计政策，假定对其采用未来适用法进行处理，即对存货采用先进先出法从20×7年及以后才适用，不需要计算20×7年1月1日以前按先进先出法计算存货应有的余额，以及对留存收益的影响金额。
　　计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数如下表所示：
　　当期净利润的影响数计算表
　　单位：元
　　

项目	先进先出法	后进先出法
营业收入	25 000 000	25 000 000
减：营业成本	16 000 000	18 300 000
减：其他费用	1 200 000	1 200 000
利润总额	7 800 000	5 500 000
减：所得税	1 950 000	1 375 000
净利润	5 850 000	4 125 000
差额	1 725 000

　　公司由于会计政策变更使当期净利润增加了1 725 000元。其中，采用先进先出法的销售成本为：期初存货＋购入存货实际成本－期末存货＝2 500 000＋18 000 000－4 500 000＝16 000 000（元）；采用后进先出法的销售成本为：期初存货＋购入存货实际成本－期末存货＝2 500 000＋18 000 000－2 200 000＝18 300 000（元）。
　　5.会计政策变更的报表披露
　　①会计政策变更的性质、内容和原因。
　　②当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。
　　③无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。
　　【要点提示】注意与会计估计变更的报表披露、前期差错更正的报表披露区分开来。