2013年注会《会计》考点预习讲义：第二二章_第2页

二、知识点精讲
　　22.1 会计政策变更
　　22.1.1 会计政策的概念
　　会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
　　
　　企业采用的会计计量基础也属于会计政策。企业会计准则体系涵盖了目前各类企业各项经济业务的确认、计量和报告。实务中某项交易或者事项如果没有相应具体会计准则或其应用指南加以规范的，应当根据《企业会计准则——基本准则》规定的原则、基础和方法进行处理；待发布新的具体规定时，从其规定。
　　22.1.2 会计政策的采纳和运用所具有的特点
　　（一）企业在国家统一的会计制度规定的会计政策中选择适用的会计政策
　　在给定的会计政策中，选择会计政策应考虑三个方面：谨慎、实质重于形式、重要性。
　　（二）会计政策是会计核算的基础
　　（三）为了保证一贯性，前后期的会计政策应保持一致
　　22.1.3 会计政策变更
　　（一）会计政策变更的概念
　　会计政策变更是指企业 对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
　　（二）会计政策变更条件
　　1.法律或国家统一的会计制度或行政法规、规章等要求变更；
　　2.会计政策的变更可以使会计信息变得更相关、更可靠。
　　（三）不属于会计政策变更的情况
　　1.当期发生与以前有本质区别的全新业务采用新的会计政策；
　　2.初次发生业务采用新的会计政策；
　　3.的确是同一业务前后所用的会计政策不一致但这一业务不是重要业务，按重要性原则的要求，可以不视为会计政策变更来处理。
　　【要点提示】如何辨认会计政策变更是本节的重点。
　　经典例题－1【多选题】下列各项中，属于会计政策变更的有（　）。
　　A.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法
　　B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法
　　C.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法
　　D.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法
　　[答疑编号5732220101]
　　【正确答案】AC
　　【答案解析】选项BD属于会计估计变更。  
　　 
　　（四）会计处理
　　1.方法归类
　　①追溯调整法
　　追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项 初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。即视同该业务从一开始用的就是新政策，并依此思路将以前政策下的所有会计核算指标进行“翻新”。
　　
　　②未来适用法
　　未来适用法是指将变更后的会计政策 应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
　　2.方法的选择
　　①企业依据法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章的要求变更会计政策，分别以下情况处理：
　　a.国家如果明确规定了处理方法的则照规定去作即可；
　　b.国家未作明确规定的，按追溯调整法来处理。
　　②会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。
　　③确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。
　　经典例题－2【基础知识题】甲公司2008年12月1日购入一栋商业大楼，初始入账成本5 000万元，预计使用寿命50年，假定无残值。2009年初甲公司将其出租给乙公司使用，采用成本模式进行后续计量，直线法计提折旧，税法认可其成本模式计量口径。2010年1月1日，由于房地产交易市场的成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，甲公司决定对该投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2010年初大楼的公允价值为5 100万元。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，按资产负债表债务法核算所得税，所得税率为25%。
　　[答疑编号5732220102]

　　【答案及解析】
　　①解析过程及会计分录：
　　

 　　续表

　　②报表修正 资产负债表　 2010年12月31日
　　

　　2010年　　利润表

　　2010年度　　所有者权益变动表