2013年注会《会计》考点预习讲义：第二十章_第2页

20.1.4 外币业务的具体核算
　　1.一般外币业务的会计处理。　
　　经典例题－3【教材案例20－2】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年3月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为250 000美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元＝7.6元人民币，适用的增值税税率为17%，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。相关会计分录如下：
　　[答疑编号5732200103]
　　【正确答案】
　　借：固定资产——机器设备　（250 000×7.6）1 900 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　323 000
　　贷：应付账款——丙公司（美元）　　　　　　　1 900 000
　　银行存款　 　　　　　　　　　　　　　　　 323 000
　　2.特殊外币业务的会计处理
　　（1）外币兑换的会计处理　
　　当买入外币时：
　　借：银行存款——外币户（按记账汇率折算）
　　财务费用（汇兑损失）
　　贷：银行存款——人民币户
　　（应以银行挂牌卖价来折算）
　　注意：记账汇率有时需要自己算，（买价+卖价）/2
　　当卖出外币时：　
　　借：银行存款——人民币户
　　（应以银行挂牌买价来折算）
　　财务费用（汇兑损失）
　　贷：银行存款——外币户（按记账汇率折算）
　　（2）接受外币资本的投入　
　　借：银行存款——外币户（按投资当日的现行汇率来折算）
　　贷：实收资本——外方（按投资当日的市场汇率来折算）
　　
　　经典例题－4【单选题】企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（　）。
　　A.取得的外币借款
　　B.投资者以外币投入的资本
　　C.以外币购入的固定资产
　　D.销售商品取得的外币营业收入
　　[答疑编号5732200104] 【正确答案】B
　　【答案解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。
　　3.货币性项目期末汇兑损益的处理
　　（1）一般计算程序
　　
　　（2）汇兑损益的归属方向
　　①符合资本化条件的记入相关成本；
　　②不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则列入“管理费用”；
　　③既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用——汇兑损失”。
　　【要点提示】外币业务的一般会计处理关键有两个考点：一是外币业务发生时外币折算的会计处理；二是期末汇兑损益调整的会计处理原则，特别是费用归属的对象及净损益额的计算。
　　经典例题—5【单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元＝10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元＝10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元＝10.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元＝10.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元＝10.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（　）。
　　A.10万元
　　B.15万元
　　C.25万元
　　D.35万元
　　[答疑编号5732200105]
　　【正确答案】D
　　【答案解析】6月份应收账款应确认的汇兑收益＝500×（10.35－10.28）＝35（万元）。
　　会计分录：
　　借：应收账款（欧元）　　35
　　贷：财务费用　　　　　　　35
　　4.非货币性项目的期末调整或结算
　　（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额；
　　（2）对于以成本与可变现净值孰低法计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。
　　经典例题－6【教材案例20－4】P上市公司以人民币为记账本位币。20×7年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10 000件，每件价格为 1 000英镑，当日即期汇率为1英镑＝15元人民币。20×7年12月31日，尚有1 000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑＝15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。
　　[答疑编号5732200106]
　　本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作为会计分录如下：
　　11月2日，购入A商品：
　　借：库存商品——A　
　　（10 000×1 000×15）150 000 000
　　贷：银行存款——英镑　　　150 000 000
　　12月31日，计提存货跌价准备：
　　借：资产减值损失　　1 050 000
　　贷：存货跌价准备 　1 050 000
　　1 000×1 000×15－1 000×900×15.5
　　＝1 050 000（元人民币）
　　（3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。
　　经典例题－7【教材案例20－5】 国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝7.6元人民币，款项已付。20×7年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元＝7.65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。
　　[答疑编号5732200107]
　　20×7年12月10日，该公司应对上述交易作以下处理：
　　借：交易性金融资产
　　（1.5×10 000×7.6）114 000
　　贷：银行存款——美元　　　　114 000
　　根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以76 500（即1×10 000×7.65）入账，与原账面价值114 000元的差额为37 500元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：
　　借：公允价值变动损益　　　　37 500
　　贷：交易性金融资产　　　　　　　37 500
　　37 500元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。
　　20×8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12 000美元，按当日汇率1美元＝7.7元人民币折算为人民币金额为92 400元，与其原账面价值人民币金额76 500元的差额为15 900元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录为：
　　[答疑编号5732200108]
　　借：银行存款——美元
　　（1.2×10 000×7.7） 92 400
　　贷：交易性金融资产　
　　（114 000－37 500）　 76 500
　　投资收益　　　　　　　15 900
　　同时，将其持有期间的累计公允价值变动转为投资收益，分录如下：
　　借：投资收益　　　　　　　　　37 500
　　贷：公允价值变动损益　　　　　　37 500