2013年注会《会计》考点预习讲义：第十八章_第5页

　 18.3 股份支付的一般账务处理及应用举例
　　 （一）授予日
　　 无账务处理
　　 （二）等待期内的每个资产负债表日
　　 根据推算的股份支付额作如下账务处理：
　　 借：管理费用
　　 贷：资本公积——其他资本公积（附服务年限条件或附非市场业绩条件的权益结算股份支付）
　　 应付职工薪酬——股份支付（现金结算的股份支付）
　　 （三）可行权日之后
　　 1.如果是附服务年限条件或附非市场业绩条件的权益结算股份支付
　　 借：银行存款（职工按承诺的价位交付的款项）
　　 资本公积——其他资本公积（等待期内累计的资本公积）
　　 贷：股本（面值）
　　 资本公积——股本溢价（所授股权的公允价值－股本）
　　 2.如果是现金结算的股份支付
　　 （1）未兑付前发生公允价值变动时：
　　 ①增值时：
　　 借：公允价值变动损益
　　 贷：应付职工薪酬——股份支付
　　 ②贬值时：
　　 借：应付职工薪酬——股份支付
　　 贷：公允价值变动损益
　　 ③兑付时：
　　 借：应付职工薪酬——股份支付　
　　 贷：银行存款
　　 （四）回购股份进行职工期权激励
　　 1.回购股份时
　　 借：库存股
　　 贷：银行存款
　　 2.等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积（其他资本公积）。
　　 借：管理费用
　　 贷：资本公积——其他资本公积　
　　 3.职工行权时
　　 借：银行存款（职工按承诺的价位交付的款项）
　　 资本公积——其他资本公积（等待期内累计的资本公积）
　　 贷：库存股
　　 资本公积——股本溢价（倒挤差额）
　　 经典例题－5【2010年单选题】下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（　）。
　　 A.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础
　　 B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量
　　 C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益
　　 D.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整
　　 [答疑编号5732180105]
　　【正确答案】D
　　【答案解析】以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。
　　 经典例题－6【多选题】下列关于企业以现金结算的股份支付形成的负债的会计处理中，正确的有（　）。
　　 A.初始确认时按企业承担负债的公允价值计量
　　 B.在资产负债表日，需按当日该负债的公允价值重新计量
　　 C.等待期内所确认的负债金额计入相关成本或费用
　　 D.在行权日，将行权部分负债的公允价值转入所有者权益
　　 E.在行权日之后，负债的公允价值变动计入所有者权益
　　 [答疑编号5732180106]
　　【正确答案】ABC
　　【答案解析】选项D，行权日借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”，不涉及将负债的公允价值转入所有者权益的处理；选项E，在可行权日之后，负债的公允价值变动计入公允价值变动损益科目。
　　 （五）企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理
　　 1.接受服务企业与结算企业不是同一企业
　　 （1）结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理；
　　 ①结算企业的会计处理
　　 借：长期股权投资
　　 贷：资本公积
　　
　　 ②接受服务企业的会计处理
　　 借：管理费用
　　 贷：资本公积
　　 （2）结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理。
　　 ①结算企业的会计处理
　　 借：长期股权投资
　　 贷：应付职工薪酬
　　 ②接受服务企业的会计处理
　　 借：管理费用
　　 贷：资本公积
　　 2.结算企业与接受服务企业是同一企业，结算企业直接按照现金结算的股份支付处理。
　　 借：管理费用
　　 贷：应付职工薪酬
　　 【要点提示】掌握其会计处理原理。