2013年注会《会计》考点预习讲义：第十八章_第3页

　 18.2.1 股份支付的确认和计量原则
　　 （一）权益结算的股份支付的确认和计量原则
　　 1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则
　　 对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
　　 对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。
　　 2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则
　　 对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。
　　 如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量时，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。
　　 （二）现金结算的股份支付的确认和计量原则
　　 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。
　　 对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付（例如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付），企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。
　　 【要点提示】应熟悉股份支付的确认计量原则。
　　 经典例题－4【2009年单选题】下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（　）。
　　 A.初始确认时确认所有者权益
　　 B.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量
　　 C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用
　　 D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益
　　 [答疑编号5732180104]
　　【正确答案】A
　　【答案解析】企业以现金结算的股份支付初始确认时借记相关的成本费用，贷记应付职工薪酬。不涉及所有者权益类科目。
　　 18.2.2 可行权条件的种类、处理和变更
　　 股份支付中通常涉及可行权条件，具体包括服务期限条件和业绩条件。在满足这些条件之前，职工无法获得股份。
　　 （一）服务期限条件
　　 指职工或其他方完成规定服务期限才可行权的条件。
　　 （二）业绩条件
　　 业绩条件是指企业达到特定业绩目标的条件，具体包括市场条件和非市场条件。
　　 1.市场条件
　　 市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工或其他方可相应取得多少股份的规定。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响；市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。
　　 2.非市场条件
　　 非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，不考虑非市场条件的影响；非市场条件是否得到满足，影响企业对预计可行权情况的估计。对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。
　　 （三）可行权条件的变更
　　 企业有时可能需要对股份支付协议中的可行权条件作出变更，例如调整行权价格或股票期权数量。 《上市公司股权激励管理办法（试行）》对此作出了严格的限定，必须按照批准股份支付计划的原则和方式进行调整。在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何变更，企业确认的服务的金额，不应低于权益工具在授予日的公允价值。