注册会计师考试《会计》强化班复习讲义8_第3页

　　相关分录：

　　◆持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资：

　　借：应收利息 （债券面值×票面利率）

　　借（或贷）：持有至到期投资——利息调整 （差额）

　　　　　　　　贷：投资收益 （期初摊余成本×实际利率）

　　◆持有至到期投资为一次还本付息债券投资：

　　借：持有至到期投资——应计利息 （债券面值×票面利率）

　　借（或贷）：持有至到期投资——利息调整 （差额）

　　　　　　　　贷：投资收益 （期初摊余成本×实际利率）

　　摊余成本的计算过程就是“投资收益”、“应收利息”（或“持有至到期投资—应计利息”）及“持有至到期投资—利息调整”各个账户期末的处理过程。

　　（2）处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。

　　借：银行存款 （实际收到的价款）

　　　　持有至到期投资减值准备 （已计提的减值准备）

　　　　贷：持有至到期投资——成本（账面余额）

　　　　　　　　　　　　　——利息调整（账面余额）

　　　　　　　　　　　　　——应计利息（账面余额）

　　　　　　贷（或借）投资收益 （差额）

　　注意：中途处置金额较大且不属于例外情况时，剩余部分要重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入资本公积（其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。

　　【例题1·单选题】某股份有限公司于2009年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1 100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，另支付相关税费5万元。该项债券投资的初始入账金额为（　）万元。

　　A.1 105　　　　　B.1 100

　　C.1 055　　　　　D.1 000

　　『正确答案』C

　　『答案解析』该项债券投资的初始入账金额＝1 100－50＋5＝ 1055（万元）。

　　【例题2·单选题】20×8年1月1日，甲公司购买一项债券，剩余年限为5年，划分为持有至到期投资，买价为90万元，交易费用为5万元；每年年末按票面利率可收得固定利息4万元，债券在第5年末兑付可得到本金110万元，不得提前兑付。债券实际利率为6.96%。该债券20×9年末的摊余成本为（　）万元。

　　A.94.68　　　　　　　B.97.61

　　C.92.26　　　　　　　D.100.40

　　『正确答案』D

　　『答案解析』20×8年1月1日：

　　借：持有至到期投资――成本　　　　　　　110

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　95

　　　　　　持有至到期投资――利息调整　　　　　15

　　20×8年末计提利息：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　4

　　　　持有至到期投资――利息调整　　　　 2.61

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 6.61

　　20×8年年末持有至到期投资摊余成本＝95＋2.61＝97.61（万元）

　　20×9年年末计提利息：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　4

　　　　持有至到期投资――利息调整　　　　 2.79

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 6.79（97.61×6.96%）

　　20×9年年末持有至到期投资摊余成本＝97.61＋2.79＝100.40（万元）