注册会计师考试《会计》强化班复习讲义7_第2页

　　2.后续计量

　　（1）在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。

　　借：应收股利或应收利息

　　　　贷：投资收益

　　（2）资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。

　　借：交易性金融资产——公允价值变动

　　　　贷：公允价值变动损益

　　或相反。

　　（3）处置金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

　　借：银行存款 （实际收到的金额）

　　　　贷：交易性金融资产——成本

　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 （账面余额）

　　　　　　投资收益 （差额）或借方

　　同时：将原计入“交易性金融资产——公允价值变动”的金额转出：

　　借：公允价值变动损益

　　　　贷：投资收益

　　或相反。

　　此笔分录的目的：为了把交易性金融资产整个持有过程中涉及到的损益都转入投资收益中。公允价值变动损益属于未实现的损益，这里就是将未实现的损益转入已实现的损益中。

　　【例题1·单选题】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是 （　）。

　　A.收到持有期间获得的现金股利

　　B.收到持有期间获得的债券利息

　　C.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值

　　D.企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项C，贷记“公允价值变动损益”。

　　【例题2·单选题】某股份有限公司于2009年3月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费等10万元。5月22日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2009年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（　）万元。

　　A.550　　　　　B.575

　　C.585　　　　　D.610

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2009年12月31日该交易性金融资产的账面价值＝11×50＝550（万元）。

　　【例题3·单选题】甲公司于2009年2月20日从证券市场购入A公司股票50 000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4000元。A公司于2009年4月10日宣告发放现金股利每股0.30元。甲公司于2009年5月20日收到该现金股利15 000元并存入银行。至12月31日，该股票的市价为450 000元。甲公司2009年对该项金融资产应确认的投资收益为（　）元。

　　A.15 000　　　　　　B.11 000

　　C.50 000　　　　　　D.61 000

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲公司2009年对该项金融资产应确认的投资收益＝－4 000＋0.3×50 000＝11 000（元）

　　【例题4·计算分析题】甲上市公司按季计提利息。2009年有关业务如下：

　　（1）1月1日以短期获利为目的从二级市场购入乙公司2008年1月1日发行的一批债券，面值总额为100万元，利率为6%，3年期，每半年付息一次。取得时公允价值为115万元，其中包含已到付息期但尚未领取的2008年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元。款项均以银行存款支付。

　　『正确答案』

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　112

　　　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　117

　　（2）1月10日收到2008年下半年的利息3万元

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3

　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　3

　　（3）3月31日，该债券公允价值为122万元

　　『正确答案』

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　（122－112）10

　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　10